Каждый налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать налоги и сборы, начисленные по результатам своей хозяйственной деятельности. Однако из данного правила есть исключения: если компания не спешит погашать свои обязательства, ФНС может переложить ответственность на ее контрагентов. В налоговой практике последних лет такие случаи встречаются достаточно часто. Поэтому предприятиям и ИП нужно осознавать возможные бизнес-риски и уметь защитить себя от неправомерных претензий.
Когда ФНС привлекает к ответственности сторонних лиц
Заставить предприятие или физическое лицо закрыть недоимку компании-должника ФНС может в любом из следующих случаев:
- субъекты признаны созависимыми;
- возникает так называемая субсидиарная ответственность — компания-должник управляется контролирующим лицом, действия или безответственность которого вызвали появление задолженности;
- предприятие-неплательщик прекратило свое существование, и взыскать с него долг уже не представляется возможным, поэтому обязательства перекладывают на физическое лицо.
Рассмотрим каждый случай подробнее.
Взыскание задолженности с созависимого лица должника
С целью снизить налоговую нагрузку и воспользоваться существующими льготами для МСП, отдельные компании принимают «смелое» решение. А именно — переводят бизнес на подчиненные организации или дробят крупное предприятие на более мелкие, тесно связанные между собой договорами и общими сделками. Сотрудникам ФНС хорошо известны такие схемы. И в ситуации, когда «основное» предприятие внезапно оказывается неплатежеспособным, они переводят налоговую ответственность на «подчиненные» компании.
Точное определение дает ст. 105.1 НК: взаимозависимость двух и более предприятий очевидна в случае, если деловые отношения между этими контрагентами влияют на условия и финансовые показатели совершенных сделок, и их экономические результаты признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для благонадежных компаний такую ситуацию сложно представить. А вот предприятия или ИП, тесно «связанные» общим владельцем, легко могут «договориться» и «уйти в тень», скрывая истинные результаты деятельности для снижения налогов.
ФНС требует оплатить налоги контрагента в случаях, когда налицо признаки созависимости:
- на банковский счет предприятия исправно поступают денежные средства за реализацию товаров или выполнение услуг от компании-неплательщика;
- зависимый субъект регулярно получает денежные средства и прочее дорогостоящее имущество должника.
Руководящая и подчиненная компании могут иметь официальный статус основного и дочернего предприятия, которые участвуют в доле друг друга на 25% и более. Однако взаимозависимыми часто признают якобы «посторонние» друг для друга субъекты, которые, на самом деле, принадлежат одним и тем же собственникам.
Долгое время понятие взаимосвязанности распространялось только на юридических лиц. Это ограничение в российском праве дало возможность неблагонадежным предприятиям создавать вокруг себя десятки ИП, оформленные на подставных персон, членов семьи или родственников. Однако в 2016 году налоговую ответственность распространили и на физических лиц. Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ предусматривает взыскание задолженности как с компаний, так и с ИП, которые по суду признаны взаимозависимыми.
Пример
Вот типичный случай из налоговой практики о сомнительной взаимозависимости. Компания, решившая снизить налоговую нагрузку, перевела свою финансово-хозяйственную деятельность по реализации продуктов питания крупным и мелким оптом другому субъекту бизнеса.
Налоговая проверка вскрыла интересные факты: после регистрации зависимого лица к нему на работу перешли практически все сотрудники должника. А свою деятельность компания осуществляла по тому же адресу, что и предприятие-неплательщик. Также при проверке контрагентов обнаружили, что списки основных поставщиков и оптовых покупателей совпадают.
Рассмотрев подробности дела, судьи признали компании взаимозависимыми и обязали подчиненную компанию, сыгравшую роль «подставного лица», уплатить налоговую недоимку.
Субсидиарная ответственность при банкротстве
Некоторые предприятия за время своего существования превращаются не только в злостных неплательщиков налогов, но и в банкротов. Если их активов недостаточно для погашения задолженности, ее переводят на так называемых контролирующих лиц.
Контролирующим лицом для компании-банкрота признают физическое или юридическое лицо, которое имеет право давать «подчиненной» компании указания или влиять на ее действия при подписании договоров и совершении сделок. Такие функции могут выполнять генеральный или финансовый директор, главный бухгалтер, управляющая компания или физическое лицо-учредитель.
ФНС требует оплатить налоги контрагента за счет контролирующего лица в следующих случаях:
- неграмотные или заведомо ошибочные действия стали причиной возникновения налоговой недоимки и крупного долга перед контрагентами;
- предприняты попытки реализовать мошенническую схему по обману кредиторов;
- информация о растущей задолженности, совершаемых сделках и их результатах тщательно скрывалась главными должностными лицами, что не позволило своевременно рассчитаться с другими предприятиями;
- хозяйственные операции совершались на заведомо невыгодных условиях, что сделало невозможным своевременное погашение долга.
Если компания-должник не может рассчитаться по долгам и становится банкротом, кредиторы имеют право предъявить претензии контролирующим лицам. Чаще это руководители высшего или среднего звена, вина которых в возникновении задолженности была доказана. Для них возникает так называемая субсидиарная ответственность – необходимость полностью погасить оставшийся долг после продажи активов «основной» компании.
Если суд докажет совершение контролирующим лицом действий (или бездействия), препятствующих своевременному расчету, контролирующим лицам выдадут предписание оплатить налоги контрагента.
В некоторых случаях предусмотрен другой вид ответственности – солидарная. Она означает, что кредитор может привлечь к погашению всей суммы долга любого из солидарных должников: либо «основную» компанию, либо контролирующих ее лиц.
Пример
Еще один случай из судебной практики. В результате проверки ФНС выявлено намеренное занижение доходов по данным бухгалтерской отчетности. Оказалось, что требование скрывать часть выручки исходило от собственника компании, который давал руководителю конкретные указания показывать лишь часть поступающих средств.
В этой ситуации директор мог влиять на действия своей компании и отказаться от участия в сомнительной схеме, но он предпочел подчиниться собственнику. В результате требование погасить крупную налоговую задолженность перед бюджетом за счет личных средств было оформлено на имя владельца и руководителя предприятия.
Погашение долгов контрагента за счет физических лиц
Привлечение физического лица к ответственности за погашение налоговой недоимки возможно в случаях, когда юридическое лицо не может самостоятельно рассчитаться с бюджетом:
- в ЕГРЮЛ внесены сведения о прекращении деятельности компании;
- компания-налогоплательщик фактически является недействующей, взыскать с нее долг невозможно;
- у должника отсутствуют контролирующие лица, которых можно привлечь к налоговой ответственности.
В любом из указанных случаев должниками по неуплаченным налогам становятся учредитель, директор или главный бухгалтер.
Что делать, если ФНС требует оплатить налоги контрагента
Чтобы избежать ненужных финансовых рисков, субъектам бизнеса следует:
- Отказаться от участия в сомнительных схемах уклонения от налогообложения путем дробления, регистрации подставных компаний и т. д. Тем более что сегодня есть способы снизить налоговую нагрузку легальными способами – выбрать упрощенный режим работы, воспользоваться местными льготами и т. д.
- Строго отслеживать действия подчиненных компаний, филиалов, а также ответственных лиц. Регулярно проводить аудит их деятельности.
- Заключать договоры и работать только с проверенными, надежными компаниями.
- Своевременно погашать возникающие долги, сверяясь с контрагентами по данным бухгалтерии.
Если ФНС требует оплатить налоги контрагента, а вы уверены в неправомерности указания, стоит обязательно воспользоваться профессиональной юридической защитой. Изучив все обстоятельства дела, опытные юристы сумеют доказать суду, что ваша компания не является взаимозависимой с другим субъектом, и вы не обязаны нести за нее налоговую и другие виды ответственности.
