ФНС идет за криптовалютой: что нужно знать владельцам и бизнесу

Термины, связанные с криптовалютой

В законах о криптовалюте используются специальные термины, смысл которых не всегда понятен обычному человеку. Разберемся в них. 

Цифровая валюта – средство обмена, не имеющее статуса законного средства платежа, использующееся для покупок в некоторых сферах как альтернативная валюта. 

Криптовалюта – вид цифровой валюты.

Майнинг — процесс создания криптовалюты.

Майнер — лицо, производящее криптовалюту.

Майнинг-пул — объединение мощностей нескольких технических и программных средств для майнинга. 

Организатор майнинг-пула – лицо, оказывающее услуги владельцам майнинг-пула. 

Майнинговая инфраструктура — совокупность объектов, используемых для производства криптовалюты.

Цифровую валюту не следует путать с цифровыми активами (ЦФА). Общее у них только то, что они основаны на технологии блокчейн. Цифровые активы являются цифровыми аналогами традиционных финансовых инструментов: акций, облигаций и т. д. Каждый ЦФА выпускается государством или определенной организацией и имеет финансовое обеспечение. Криптовалюта такого обеспечения не имеет, ее цена определяется рыночным спросом и предложением. 

Классификация криптовалюты

Законодательство РФ классифицирует криптовалюту как имущество. Никаких других толкований законы РФ не допускают. Это имущество не амортизируется.

Операции, которые можно производить с криптой:

• производство (майнинг);
• купля-продажа. 

Заплатить налог нужно по обеим операциям.

Майнинг (производство) валюты

Майнингом могут заниматься:

• юридические лица;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, не являющиеся ИП.

Существуют ограничения:

• майнер и оператор майнинга имеют право вести деятельность только при наличии регистрации в реестрах ФНС России;
• майнинг несовместим с энергетическим бизнесом;
• майнер, физическое лицо, может тратить на производство криптовалюты не более 6000 кВт∙ч электроэнергии в месяц. В этом случае ему разрешено работать без регистрации в реестре майнеров;
• майнер должен соответствовать определенным требованиям. Список лиц, которые не могут заниматься майнингом, приведен на сайте ФНС.

Обратите внимание: криптовалюту можно производить не на всей территории РФ. 

Регистрация в реестрах майнеров и организаторов майнинг-пула

Для включения в реестр майнер отправляет заявление через сайт ФНС. Информация, необходимая для регистрации, размещена здесь.

Перед подачей заявления майнер должен проверить:

• соответствие программного обеспечения компьютера, с которого отправляется заявление, техническим требованиям, указанным на сайте;
• наличие действующей усиленной квалифицированной электронной подписи.

К заявлению майнер прилагает один из двух документов:

• копию соглашения с оператором майнинговой инфраструктуры, если он планирует работу через майнинг-пул;
• договор с энергоснабжающей организацией, если он будет работать самостоятельно.

ФНС рассматривает заявление 15 рабочих дней. Срок рассмотрения может быть продлен еще на 10 рабочих дней. После получения положительного решения майнер начинает работать. Порядок регистрации операторов майнинг-пула в реестре аналогичен порядку регистрации майнеров. 

Требования к оператору майнинга выше. Он обязан иметь службу внутреннего контроля и службу управления рисками либо иметь в штате контролера и сотрудника, отвечающего за организацию системы управления рисками.

К каждому сотруднику предъявляются определенные квалификационные требования, которые нужно подтвердить при подаче заявления. Индивидуальный предприниматель может стать оператором майнинга, если у него есть высшее образование. Любые изменения данных, предоставленных при регистрации, также вносятся в реестры. Эти реестры не публикуются.

Подача отчетов в ФНС

Зарегистрированный майнер обязан ежемесячно отправлять в ФНС отчет о произведенной криптовалюте. Он может это делать через личный кабинет налогоплательщика. Соответствующее окно откроется после его регистрации в реестре. Срок подачи отчета — до 20 числа следующего месяца.

Отдельный штраф за неподачу отчета Налоговым кодексом не предусмотрен. Как сложится практика, сказать трудно. Возможно, налоговые органы будут выставлять штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный отчет.

Оператор майнинговой структуры подает в налоговый орган сведения о производстве криптовалюты его клиентами ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Штраф за неподачу такого сообщения составляет 40 000 руб.

Тренды налогового контроля

Глава ФНС России Даниил Егоров в интервью на XXVIII международном экономическом форуме (ПМЭФ) в Санкт-Петербурге сообщил, что на текущий момент в реестре зарегистрировано примерно 1 тыс. майнеров, организаций и ИП и 2 тыс. майнеров, физических лиц. Что касается операторов майнинг-пула, то, по словам Д. Егорова, сейчас в ФНС зарегистрировано более 130 таких площадок, всего в нашей стране их 150. 

Заместитель министра финансов РФ Иван Чебесков в интервью ТАСС на ПМЭФ заявил, что по оценке Минфина РФ из тени вышли только 30% майнеров, и работа по выводу отрасли из тени далека от завершения.

Д. Егоров сообщил, что ФНС России будет выявлять незаконный майнинг валюты, ориентируясь на два параметра:

• потребление электроэнергии;
• закупка специфического оборудования для майнеров.

Он также заявил о том, что необходимо формировать российскую инфраструктуру для продажи криптовалюты, созданной в России. Однако решение этого вопроса будет зависеть от Центрального банка как основного регулятора сферы криптовалюты.

Подробнее о цифровом контроле ФНС за налогоплательщиками мы рассказали в этой статье.

Ограничения по применению систем налогообложения

Не могут производить криптовалюту и осуществлять ее куплю-продажу:

• организации, применяющие АУСН ;
• предприниматели, применяющие ПСН;
• самозанятые граждане. 

Плательщики УСН или ЕСХН могут совершать операции по купле-продаже криптовалюты. Майнинг для них запрещен.

Налогообложение операций с криптовалютой

Что касается НДС, то не признаются объектом обложения НДС операции:

• по производству криптовалюты;
• по продаже криптовалюты.

Для организаторов деятельности, связанной с майнингом, льготы по НДС отсутствуют, так как они оказывают услуги лицам, работающим с криптовалютой, но сами никаких операций с ней не производят. 

Физические лица и ИП платят с майнинга криптовалюты НДФЛ, юридические лица – налог на прибыль. Организации и предприниматели на УСН и ЕСХН платят налоги с операций по купле-продаже криптовалюты по правилам применяемой системы налогообложения.

1С: ERP Управление предприятием

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

НДФЛ с дохода от производства криптовалюты

Майнеры — физические лица и ИП, находящиеся на общей системе налогообложения, платят НДФЛ с майнинга криптовалюты, произведенной на территории РФ. При подаче декларации они могут использовать имущественный либо профессиональный налоговый вычет.

Таким образом, майнер уплачивает НДФЛ с доходов от производства криптовалюты, уменьшенных на сумму расходов. Со ставками НДФЛ для майнеров существует неясность. По информации на сайте ФНС на 21 июня 2025 года, применяются ставки 13 и 15%.

​Однако Налоговый кодекс не содержит статьи об особенностях применения налоговой ставки для майнинга. Поэтому, возможно, к концу года позиция ФНС России будет изменена, и к обложению доходов от майнинга будут последовательно применяться ставки НДФЛ 13, 15, 18, 20 и 22%. Подробнее о ставках НДФЛ для физических лиц мы рассказали в статье.

Пример расчета НДФЛ при использовании 5-ступенчатой шкалы налогообложения

ИП Иванов произвел криптовалюту на 27 млн руб. Его расходы составили 18 млн руб. Налоговая база: 27 млн – 18 млн = 9 млн руб.

Тогда НДФЛ он рассчитывает так:

1.  2 400 000 * 13% = 312 000 руб.
2.  2 600 000 * 15% = 390 000 руб.
3.  4 000 000 * 18% = 720 000 руб.

Итого НДФЛ с майнинга равен 312 000 + 390 000 + 720 000 = 1 422 000 руб.

Пример расчета НДФЛ при использовании 2-ступенчатой шкалы налогообложения

ИП Иванов произвел криптовалюту на 27 млн руб. Его расходы составили 18 млн руб. Налоговая база: 27 млн – 18 млн = 9 млн руб.

Тогда НДФЛ рассчитывается так:

1.  2 400 000 * 13% = 312 000 руб.
2.  6 600 000 * 15% = 990 000 руб.

Итого НДФЛ с купли-продажи криптовалюты равен 312 000 + 990 000 = 1 302 000 руб.

НДФЛ с операций по купле-продаже криптовалюты

Для налогообложения операций купли-продажи криптовалюты установлена двухступенчатая шкала НДФЛ:

• 13%, если доход налогоплательщика за год составляет не более 2,4 млн руб.; 
• 15%, если доход выше 2,4 млн руб.

Прибыль от продажи криптовалюты рассчитывается за вычетом расходов на ее приобретение и затрат на реализацию. Расходы на приобретение списываются одним из двух способов:

• по методу ФИФО;
• по стоимости единицы.

Особенности определения доходов от операций с криптовалютой

Правила для целей исчисления НДФЛ и налога на прибыль аналогичны, они изложены в ст. 282.3 НК РФ. Доходы в виде произведенной криптовалюты определяются исходя из ее рыночной котировки, пересчитанной в рубли по официальному курсу ЦБ РФ. 

Рыночная котировка — это цена закрытия, которую иностранный организатор торговли рассчитывает по сделкам, совершенным в течение торгового дня. 

Организатор торговли должен соответствовать следующим условиям:

• объем торгов с криптовалютой за день — более 100 млрд руб.;
• на сайте организатора торговли есть информация о котировках за последние три года до дня текущих торгов.

Справочная информация на сайте ФНС

ФНС России на своем сайте приводит список иностранных организаторов торгов, удовлетворяющих этим условиям: Binance, Bybit, OKX, KuCoin, MEXC, HTX и Gate. И предоставляет налогоплательщику в открытом доступе справочную информацию по их котировкам. 

Выберите период, вид криптовалюты и криптобиржу. Система сформирует таблицу, в которой собрана информация о минимальной котировке в рублях. 

​

Нажмите на вопросительный знак справа от котировки, и вы увидите торговые пары. Первая часть пары – обозначение вида криптовалюты, а вторая часть – обозначение официальной валюты или другой криптовалюты. Первая часть пары называется базовой валютой, а вторая часть — валютой котировки. Торговая пара показывает, сколько единиц валюты котировки требуется для покупки одной единицы базовой валюты, и, по сути, означает валюту покупки и валюту продажи. Рассмотрим торговые пары на примере биткоина.

​Первая часть торговой пары одинаковая — BTC, потому что мы выбрали криптовалюту биткоин. Вторая часть разная. Первые две пары имеют окончания:

• EURI — это другой вид криптовалюты, стейблкоин с привязкой к евро;
• EUR — евро.

Обе пары привязаны к курсу евро. USDT, DAI, USDC — стейблкоины, стоимость которых привязана к доллару США в соотношении 1:1.

В таблицах ФНС России указаны в рублях на конкретный день минимальная котировка криптовалюты и котировка торговых пар. Для минимизации риска спора с налоговыми органами рекомендуем пользоваться справочными данными с сайта. При применении иных данных и других иностранных организаторов торгов риск спора с налоговым органом возрастает.

Котировка криптовалюты

При покупке криптовалюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки криптовалюты, увеличенной на 20%. При продаже криптовалюты доход определяется исходя из фактической цены продажи криптовалюты, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20%.

Поговорим подробнее о котировке криптовалюты. Если вы посещаете сайт binance.com в течение дня в разное время, вы увидите, что криптобиржа предлагает купить биткоин за разную стоимость.

​Точно так же меняется цена продажи криптовалюты. Продать ее можно в разных торговых парах.

Если котировка валюты меняется в течение дня незначительно, то доход от продажи криптовалюты будет равен фактической цене. Если же в день покупки-продажи криптовалюты произойдут обвал или резкое повышение цены, то, возможно, придется применять расчетные показатели. 

Особенности определения дохода от сделок с криптовалютой

 Если по одной и той же цифровой валюте сделки совершались:

• через двух и более иностранных организаторов торговли, налогоплательщик может выбрать рыночную котировку одного из них;
• по ценам в разных валютах, привязанных к курсу иностранной валюты (торговые пары), налогоплательщик может выбрать торговую пару, цена закрытия которой будет признаваться рыночной котировкой цифровой валюты.

Пример: налогоплательщик совершил сделки на криптобирже Binance 19 июня 2025 года с несколькими криптовалютами, привязанными к доллару США. Он может использовать котировку каждой из них или выбрать одну наиболее выгодную.

Особенности исчисления налога на прибыль при майнинге и продаже криптовалюты

Учет операций с криптовалютой нужно вести отдельно от других операций. При подготовке отчетности по налогу на прибыль необходимо руководствоваться письмом ФНС России от 25 декабря 2024 года N CД-4-3/14625@. Для отражения доходов и расходов по операциям с криптовалютой организация составляет отдельный лист 2 с кодом налогоплательщика 13. Учет и подготовку отчетности удобно вести в решениях 1С.

Криптовалюта не переоценивается. В качестве затрат на реализацию криптовалюты учитываются документально подтвержденные расходы, связанные с продажей криптовалюты. Поэтому все скриншоты по совершенным сделкам, информацию о сумме транзакции, дате и времени, хеше, адресе отправителя и получателя необходимо сохранять. Пока еще практика налоговых проверок этой отрасли и арбитражная практика не сложились, точный список и формат подтверждающих документов определить невозможно, поэтому собирать надо максимум подтверждений проведенных операций.