С 2025 года стартовала налоговая реформа. Изменения затронули в том числе физических лиц и работодателей. Появилось много поправок, часть которых для налогоплательщиков выгодна, а часть – нет.
1. Налоги в 2025 году для физических лиц: пятиступенчатая шкала налогообложения
Наиболее значимое событие – это введение 5-ступенчатой шкалы НДФЛ для физических лиц (п. 1 ст. 224 НК РФ):
- до 2,4 млн руб. за год – 13%;
- от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. за год – 15%;
- от 5 млн руб. до 20 млн руб. за год – 18%;
- от 20 млн руб. до 50 млн руб. за год – 20%;
- свыше 50 млн руб.– 22%.
2. НДФЛ с выплат по договорам ГПХ
Изменения касаются договоров, заключенных с нерезидентами РФ, которые оказывают российским компаниям услуги либо выполняют работы удаленно. Заказчик получает результат через Интернет. До 31.12.2024 года удерживать НДФЛ с оплат по таким договорам не требовалось. С 2025 года они облагаются налогом, если при выполнении задания заказчика используются:
- российские доменные имена или сетевые адреса;
- технические средства, находящиеся в России.
И выполняется хотя бы одно условие их трех:
- исполнитель – налоговый резидент РФ;
- расчеты производятся через российские банки;
- заказчик ведет бизнес в РФ (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
НДФЛ по таким договорам удерживается по 5-ступенчатой шкале.
3. Налоговый вычет за сдачу норм ГТО
С 01.01.2025 года новый вычет в размере 18 000 руб. могут использовать лица, одновременно соответствующие двум условиям. Они должны:
- сдать нормы ГТО;
- пройти диспансеризацию.
Лицо, выполнившее эти условия, может использовать вычет после получения подтверждающих документов (пп. 2.1 п. 1 ст. 218.1 НК РФ). Занятия спортом и серьезное отношение к своему здоровью поощряются государством.
4. Увеличение стандартных налоговых вычетов
Следующие стандартные налоговые вычеты с 01.01.2024 года выросли и составляют:
- на второго ребенка – 2800 руб.;
- на третьего ребенка и последующих детей – 6000 руб.;
- на ребенка-инвалида – 12 000 руб.
Ежегодные заявления, чтобы получить налоговый вычет, писать не нужно. Если в бухгалтерии есть необходимые сведения, вычеты предоставляются автоматически. Сотрудник пишет заявление только в том случае, если не хочет их получать. Например, он работает в двух организациях, а оформить вычет может только в одной. Чтобы получить вычеты, нужно своевременно подать в бухгалтерию или в отдел кадров предприятия соответствующие документы.
Также увеличен размер дохода, до достижения которого эти вычеты предоставляются. Он равен 450 000 руб., ранее – 350 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218).
5. Виды доходов, для которых сохранена двухступенчатая шкала налогообложения
Повышение ставок НДФЛ относится не ко всем видам доходов. Для некоторых сохраняется двухступенчатая шкала НДФЛ. Существует два вида такой шкалы. Первая шкала устанавливает следующие ставки НДФЛ:
- до 2,4 млн руб. за год – 13%;
- свыше 2,4 млн руб. – 15% (п. 1.1. ст. 218 НК РФ).
Двухступенчатая шкала НДФЛ используется для доходов, перечисленных в п. 6 ст. 210 НК РФ. В частности, это доходы:
- от продажи имущества или в виде стоимости подаренного имущества;
- дивиденды;
- по операциям с ценными бумагами;
- материальная выгода, полученная от покупки или продажи долей в уставном капитале российских организаций;
- проценты по вкладам в российских банках;
- от приобретения и продажи цифровой валюты.
Налоговая база по каждому виду доходов формируется отдельно и имеет свои особенности.
6. Расчет налога от продажи имущества налоговым органом
Если налогоплательщик должен заплатить налог с продажи недвижимого имущества, но не представил в срок налоговую декларацию, налоговая инспекция начисляет налог по данным, полученным из Росреестра. Выполняя расчет, инспекция могла применить вычет в размере документально подтвержденных расходов. При их отсутствии – вычет в размере 1 млн руб. или 250 000 руб. в зависимости от вида этого имущества. Очевидно, что документов, подтверждающих расходы, чаще всего у инспекции не было.
Для документального подтверждения расходов нужен документ, подтверждающий оплату. Однако при регистрации сделки в Росреестре он не требуется. К примеру, расчет велся через банковскую ячейку. Покупатель, получая деньги, пишет расписку. У банка нет обязанности представлять в налоговую инспекцию такие документы. И тогда налоговая инспекция могла применить к расчету только вычет в максимальном размере – 1 млн руб.
Теперь правила расчета изменились. Если у налоговой инспекции отсутствуют документы, подтверждающие расходы налогоплательщика, то доходы от продажи недвижимости уменьшаются на сумму цены сделки, сведения о которой переданы в налоговый орган. И только при отсутствии такой информации она может применить фиксированный налоговый вычет в размере 1 млн руб. или 250 000 руб. (п. 3 ст. 214.10 НК РФ). Это правило применяется к сделкам начиная с 01.01.2023 года (п. 11 закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ).
На практике такие ситуации чаще всего возникают, когда налогоплательщик неправильно определил срок владения имуществом, по достижении которого он освобождается от обязанности уплачивать налог. Получив подобное уведомление, гражданин должен не только проверить, правильно ли налоговая инспекция рассчитала срок владения имуществом, но и сумму налога. Но лучше таких ситуаций не допускать и перед проведением сделки по продаже имущества заранее разобраться, как применяется налоговое законодательство к конкретной планируемой сделке.
7. Расчет дохода от продажи недвижимого имущества
При расчете дохода от продажи имущества применяется следующее правило. Цена сделки сравнивается с расчетной величиной, которая получается путем умножения кадастровой стоимости продаваемого объекта на понижающий коэффициент 0,7. Наибольшая из этих величин и является ценой сделки в целях налогообложения (п. 3 ст. 214.10 НК РФ). Регионы имели право уменьшить коэффициент до нуля (пп. 2 п. 6 ст. 217.1 НК РФ).
С 2025 года в эту статью введен пункт 9. Он гласит, что региональные власти могут увеличить этот коэффициент до 1. Таким образом, с 2025 года регионы могут изменить значение коэффициента как в сторону уменьшения, так и увеличения. Поэтому для правильного определения стоимости сделки нужно изучить не только Налоговый кодекс, но и региональное законодательство.
8. Новые правила для расчета срока владения земельными участками
Ситуация №1
Гражданин Иванов в 2000 году купил земельный участок для занятий садоводством. В 2022 году он решил подарить часть участка своему сыну, а оставшуюся часть продать. Чтобы понять, должен ли он платить НДФЛ с продажи участка, нужно разобраться, с какого времени Иванов им владеет: с 2000 года, когда он его купил, или с 2022 года, когда он получил на свою часть участка новый кадастровый номер?
Срок владения земельным участком при его разделении или объединении рассчитывается по новым правилам (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). Их можно применять с 01.01.2024 года (п. 2 закона от 22.07.2024 N 193-ФЗ). Если часть участка изъята для государственных нужд, срок владения оставшейся частью отсчитывается от начала владения исходным участком.
При делении участка, назначение которого связано с использованием его гражданами в личных целях, на 2 части срок владения им исчисляется с даты начала владения первоначальным участком. Если участок образован из двух участков, то срок владения исчисляется с даты приобретения права собственности на последний из исходных участков.
До введения этих положений налоговые инспекторы считали, что дата возникновения права собственности отсчитывается от даты получения нового кадастрового номера, так как старый участок больше не существует. Судьи поддерживали такую логику. Получается, что в рассмотренной нами ситуации Иванов должен был заплатить налог с продажи земельного участка, если сделка состоялась в 2022 или 2023 году. Но Иванов освобождается от уплаты налога, если сделка состоялась в 2024 или 2025 году.
Ситуация №2
Представим, что Иванов решил разделить свой участок на 3 части. Одну часть он в 2022 году подарил сыну, вторую часть дочери, а оставшуюся решил продать. Должен ли он платить НДФЛ, если продажа состоялась в 2024 году?
Если участок делится на большее количество долей, либо он образован из трех и более частей, то новые правила на него не распространяются. Срок владения новым участком в этих случаях ведет отсчет от даты владения вновь образованным участком. В этом случае он исчисляется с 2022 года. Продав участок в 2024 году, Иванов должен заплатить НДФЛ.
9. Новые правила для расчета срока владения жилыми помещениями
Аналогичные правила введены и для жилых помещений (п. 2 ст. 217.1 НК РФ). Если выделяется доля такого помещения, то срок владения им исчисляется с даты приобретения права собственности на исходное помещение.
Ситуация №3
Петров приобрел дом в 2016 году. В 2022 году он выделил 1/3 дома сыну и стал владельцем 2/3 дома. Независимо от того, присвоен ли его части дома новый кадастровый номер, он владеет своей частью с 2016 года. Если же помещение образуется в результате объединения долей, то срок владения им отсчитывается с даты приобретения последней доли.
Ситуация №4
Петров приобрел комнату в двухкомнатной коммунальной квартире в 2016 году. В 2020 году он выкупил вторую комнату и стал владельцем всей квартиры. Срок владения квартирой отсчитывается с 2020 года. Если жилье куплено с использованием материнского капитала, то срок нахождения объекта недвижимости в собственности начинается с даты его приобретения членом семьи – владельцем сертификата. Новые правила можно применять с 01.01.2024 года (п. 2 закона от 22.07.2024 N 193-ФЗ).
10. Продажа долей предприятия
П. 17.2 ст. 217.1 НК РФ освобождает резидентов РФ от уплаты НДФЛ с продажи долей в уставном капитале, если он владел ими более пяти лет. С 2025 года введено ограничение по сумме, освобождаемой от обложения НДФЛ. Если она больше 50 млн руб., то с суммы превышения гражданин платит налог.
11. Налогообложение процентов по вкладам
В 2024 году не нужно платить НДФЛ с процентов по вкладам, если сумма процентов 210 000 руб. и меньше. Этот порог рассчитывается ежегодно в декабре отчетного года. Для расчета нужно выбрать наибольшую из ключевых ставок ЦБ РФ на начало каждого месяца и умножить ее на 1 млн руб. В 2024 году это была ставка 21%.
Однако из этого правила есть исключение. Если гражданин положил деньги на вклад длительностью более 15 месяцев, а проценты получает только в конце срока, то он не платит налог на такой доход (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Это правило применяется к доходам, полученным с 01.01.2023 года (п. 25 ст. 19 закона от 08.08.2024 г. № 259-ФЗ).
Декларацию подавать не надо. Налоговая инспекция сама рассчитает налог и пришлет уведомление. Заплатить налог нужно до 1 декабря следующего года.
12. Налогообложение операций с крипотовалютой
С 01.09.2024 года в нашей стране официально разрешено производить криптовалюту и использовать ее для трансграничных платежей. На территории РФ операции с криптовалютой запрещены. И производить ее могут не только организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие определенным условиям, но и граждане РФ, не имеющие статуса ИП. Они должны отвечать требованиям деловой репутации и не имеют права расходовать более 6000 КВт электроэнергии в месяц, но они должны платить НДФЛ.
Особенность работы с криптовалютой заключается в том, что налогом облагаются два вида доходов: производство (майнинг) криптовалюты и операции по ее купле-продаже. И налогообложение у этих операций разное. Если для купли-продажи криптовалюты установлена двухступенчатая ставка НДФЛ (13 и 15%), то для ее производства (майнинга) какие-либо особенности налогообложения отсутствуют. Производитель криптовалюты платит налог по пятиступенчатой шкале (13, 15, 18, 20, 22%). Но для него введен имущественный налоговый вычет в размере фактических расходов, подтвержденных документами (пп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ).
13. Двухступенчатая ставка НДФЛ для участников СВО и работников Крайнего Севера
Налоговый кодекс предусматривает второй вид двухступенчатой шкалы обложения НДФЛ. Она выглядит иначе (п. 1.2 ст. 218 НК РФ). НДФЛ взимается с доходов таким образом:
- до 5 млн руб. за год – 13%;
- свыше 5 млн руб. за год – 15%.
Эта шкала учитывает все доходы физического лица в совокупности. Она может применяться для резидентов РФ – участников СВО либо лиц, работающих на Крайнем Севере, и для определенных видов выплат.
14. НДФЛ от приобретения долей в иностранной компании
Если гражданин является лицом, контролирующим иностранную компанию, то материальная выгода, которую он получил, продав или купив долю в уставном капитале такой организации или ее ценные бумаги, облагается НДФЛ при условии, что эти операции не повлияли на размер прибыли компании. Это правило распространяется и на лиц, взаимозависимых с ним.
Для расчета налогооблагаемой базы нужно знать рыночную стоимость доли. Она равна стоимости чистых активов организации на последнюю отчетную дату. При расчете налога гражданин может уменьшить доход на стоимость приобретения этой доли либо ценных бумаг (пп. 3.1 и п. 4 ст. 212 НК РФ).
15. Налогообложение выплат при увольнении
Не облагаемый НДФЛ трехмесячный средний заработок при увольнении работников (шестимесячный для работавших на Крайнем Севере) с 2025 года рассчитывается по новым правилам. Теперь порядок расчета аналогичен расчету пособия по беременности и родам. При расчете выплаты, не облагаемой НДФЛ, за основу берется заработок сотрудника за 2 года, предшествовавших увольнению.
16. Возмещение затрат волонтеров
Расширился список выплат волонтерам по договорам ГПХ, не облагаемых НДФЛ. К ним прибавилось возмещение расходов на медицинские услуги, если для выполнения безвозмездных работ к их здоровью предъявляются определенные требования.
Как и раньше, не подлежат обложению НДФЛ: возмещение расходов на форменную и специальную одежду, аренду помещений, связь, проезд к месту осуществления деятельности и обратно, оплата питания (не выше размера суточных), страхование жизни, здоровья, медицинское страхование (п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
17. Доходы от продажи российских акций, инвестиционных паев, облигаций
Для освобождения от НДФЛ доходов от продажи акций, облигаций российских организаций, паев, если налогоплательщик купил их более 1 года назад, появились еще два условия. Чтобы получить освобождение, налогоплательщик должен быть налоговым резидентом РФ, и доход от продажи не должен превышать 50 млн руб. (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ).
Существуют и другие изменения налогового законодательства, касающиеся физических лиц. Это повышение государственных пошлин, введение туристического налога и льгот по налогу на имущество для участников СВО, членов их семей, а также членов семей лиц, погибших в связи с участием в боевых действиях.
Как мы видим, изменений много, и финансовые последствия для налогоплательщика различны. Подготовиться к этим изменениям можно, если заранее изучать и анализировать налоговые последствия планируемых сделок или финансовых операций. Совет работодателям – использовать решения 1С для расчетов с сотрудниками. Программы позволяют вовремя отследить все изменения законодательства и правильно рассчитать все выплаты, которые необходимо перечислить работникам и государству.
