Дробление бизнеса: признаки, риски, налоговая проверка и практика ФНС

Что такое дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это разделение единого бизнеса между несколькими формально самостоятельными лицами для занижения сумм налогов с использованием специальных режимов налогообложения, тогда как единый бизнес может использовать только основную систему налогообложения. Определение зафиксировано в подп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ.

Характерные черты дробления бизнеса:

• единые управление и контроль;
• взаимозависимость юридических лиц и ИП, включенных в бизнес-группу;
• использование УСН (ПСН, ЕСХН) формально самостоятельными лицами, тогда как объединение бизнеса в одно целое влечет необходимость использования ОСНО;
• отсутствие деловой цели разделения бизнеса на части.

Пример 1

ИП Иванов и ООО «Альфа», которым владеет ИП Иванов, ведут розничную торговлю в одном помещении, при этом используют основную систему налогообложения. Дробление бизнеса отсутствует, так как оба субъекта предпринимательской деятельности используют ОСНО.

Пример 2

ИП Соколов и его дочь ИП Петрова производят мебель в одном помещении. Годовой доход ИП Соколова — 30 млн руб., Петровой — 25 млн руб. Дробление бизнеса отсутствует, так как сложение двух бизнесов в один не приведет к необходимости применения ОСНО.

Пример 3

Владелец сети магазинов одежды на УСН видит, что его выручка приближается к лимиту в 2026 году. Если лимит будет превышен, придется платить НДС. Предприниматель регистрирует второе ИП на имя жены и формально переводит на него половину торговых точек. При этом ассортимент, вывески, сайт, номер телефона и персонал остаются прежними. Закупки товара и управление деньгами ведет тот же бухгалтер. ФНС сочтет такое разделение искусственным, доначислит общий НДС и налог на прибыль, а также выпишет штрафы и пени.

1С: Бухгалтерия предприятия

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

Признаки дробления бизнеса

На дробление бизнеса указывают следующие основные признаки:

• члены бизнес-группы ведут один и тот же вид деятельности либо аналогичные;
• бизнес-группа создается либо расширяется при приближении критических показателей, ведущих к отмене права использования специальных режимов налогообложения;
• несение расходов членами бизнес-группы друг за друга;
• взаимозависимость лиц, на которых оформлены части бизнеса;
• одни и те же сотрудники обслуживают несколько ИП или ООО либо переходят из одной структуры в другую, при этом их обязанности не меняются;
• основные средства, необходимые для ведения бизнеса, принадлежат одному лицу из бизнес-группы;
• общие интернет-сайт, логотип, адрес, контактный телефон и пр.;
• одно лицо, входящее в группу, является единственным поставщиком или клиентом другого члена группы;
• одни и те же поставщики у участников бизнес-схемы;
• бухгалтерский и кадровый учет, юридическое сопровождение т. д. осуществляется одними и теми же лицами для всей бизнес-группы;
• интересы участников бизнес-группы в государственных органах представляют одни и те же лица;
• распределение выручки между участниками схемы для сохранения режима УСН.

Каждый признак сам по себе не означает дробление бизнеса. Налоговые органы рассматривают совокупность признаков, набор которых в каждом случае индивидуален.

Последствия дробления бизнеса

При сборе достаточного количества доказательств дробления бизнеса налоговый орган начисляет налоги по общей системе налогообложения по группе компаний (НДС, налог на прибыль), пени и штрафы организатору схемы по итогам выездной налоговой проверки. Сумма часто получается настолько значительной, что приводит к банкротству бизнеса.

Поэтому государственная политика, определяемая Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, предоставляет возможность бизнес-группе добровольно исправить допущенные нарушения. Если начисление налогов относится к периоду 2022—2024 гг., налогоплательщик получил акт или решение после 12.07.2024 г., то вступление в силу решения откладывается до 01.01.2030.

Налоговый орган назначит проверку за 2025-2026 гг. Если по итогам проверки дробление бизнеса отсутствует, то обязанность бизнеса уплачивать налоги по решению за 2022—2024 гг. аннулируется. При выявлении дробления бизнеса по итогам проверки за 2025—2026 гг. бизнес будет должен заплатить начисленные налоги по обоим решениям: за 2022-2024 гг. и за 2025-2026 гг.

Ликвидировать или обанкротить бизнес в период до 01.01.2030 г. без уплаты налогов не удастся. Обязанность заплатить начисленные налоги за 2022-2024 г. в этом случае восстанавливается.

1С: Бухгалтерия предприятия

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

Работа с налоговым органом в период предпроверочного анализа

Предъявление претензий бизнесу в дроблении не происходит одномоментно. Выездной проверке предшествует предпроверочный анализ. Участникам бизнес-группы поступают требования, запрашиваются документы и пояснения. Неоднократные требования по группе компаний свидетельствуют о повышенном интересе налоговых органов именно к установлению факта дробления. Бизнес должен серьезно относиться к даче пояснений, своевременно готовить ответы, консультироваться, при необходимости привлекать помощь.

Особое внимание следует уделить вызовам сотрудников на допрос в налоговый орган. Часто налоговики формируют доказательную базу на основании их показаний. Слабо подготовленные сотрудники путаются, могут неправильно ответить на вопросы, принять формулировку инспектора, поддаться на возможную провокацию. Задача бизнеса — пригласить юриста или налогового консультанта, чтобы он сопроводил сотрудника на допрос. Специалист поможет правильно сформулировать ответы на вопросы инспектора.

Привлечь внимание налоговиков могут и другие особенности ведения бизнеса. О них подробнее рассказали в статье.

Добровольный пересчет налоговых обязательств

По итогам предпроверочного анализа налоговая инспекция может предложить налогоплательщику добровольно уточнить налоговые обязательства. Решение о добровольном уточнении налоговых обязательств не принимается на встрече с инспектором. Сначала бизнес анализирует материалы, собранные инспекцией, и шансы на оспаривание в ходе предстоящей выездной проверки.

В случае принятия предложения ИФНС о добровольном признании факта дробления бизнеса налогоплательщик:

• рассчитывает и уплачивает НДС и налог на прибыль;
• представляет в ИФНС декларации по общей системе налогообложения (НДС, налог на прибыль):
• подает уточненные декларации с обнулением начислений по УСН;
• подает заявление на возврат переплаты налога УСН.

Поскольку налогоплательщик может вернуть переплату только за 3 года, возникает вопрос, от какой даты отсчитывать этот срок. Судебная практика неоднозначна. Существуют две точки зрения:

• срок течет с момента подачи заявления о возврате (Постановление Арбитражного Дальневосточного округа от 09.02.2024 г. по делу № А51-17815/2022);
• отсчет срока начинается с момента установления факта их избыточного нахождения в бюджете (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.08.2026 г. по делу № А47-21033/2023).

Поэтому не исключен судебный спор по возврату переплаты по УСН.

Дробление бизнеса и франшиза

Некоторые налогоплательщики полагают, что построение бизнеса по типу франчайзинга исключает возможность предъявления претензий в дроблении бизнеса. Такое мнение является ошибочным. При рассмотрении споров о признании франчайзинговой структуры суды обращают внимание на самостоятельность франчайзи (приобретателей франшизы). В делах, выигранных налоговым органом, чаще всего фигурируют следующие аргументы:

• группа пользуется одним товарным знаком, при этом франчайзи не несут расходов на использование этого бренда;
• единые сайт и телефон для всей группы;
• невыплата или неполная выплата роялти франчайзеру;
• общий склад для хранения товаров, централизованные поиск и управление персоналом, ведение учета, оказание услуг друг другу без оплаты;
• отсутствие документации по ноу-хау, который якобы передается франчайзи.

Для франчайзинга характерны два вида договоров: договор коммерческой концессии или лицензионный. Использование иных видов договоров при оформлении взаимоотношений франчайзера и франчайзи сразу ставит легитимность схемы под сомнение. Переход на франчайзинговый формат должен быть хорошо продуман, документация подготовлена. Подробнее о схеме франчайзинга рассказали в статье.

Минимизация риска предъявления претензий в дроблении бизнеса

Для минимизации риска бизнес должен уже сейчас проанализировать свою деятельность. Бизнесу важно уделить внимание следующим аспектам:

• Разделение бизнеса должно иметь реальную деловую цель.
• Каждая структура, входящая в бизнес-группу, должна быть самостоятельной: иметь свой штат, основные средства, осуществлять поиск клиентов, нести расходы, иметь с другими структурами бизнес-группы коммерческие взаимоотношения.

Бизнес оценивает свои шансы на оспаривание возможных претензий и самостоятельно принимает решение, как скорректировать существующую структуру бизнес-группы. Анализ опирается на данные бухгалтерского учета. Вести бухгалтерский, кадровый и налоговый учет удобно в решениях 1С.

Итоги

Претензии налогового органа распространяются не на наличие взаимозависимости между компаниями, а на искусственное разделение бизнеса с целью минимизации налогообложения. Бизнес-группа взаимосвязанных лиц — сложная структура, имеющая индивидуальные черты. Для построения системы, претензии к которой в дроблении бизнеса будут безосновательными, рекомендуем посоветоваться со специалистом в области налогообложения.