Как совмещать УСН и ПСН в 2026 году без потерь

ПСН в 2026 году

Главное изменение для плательщиков ПСН с 01.01.2026 года в результате налоговой реформы — снижение максимальной суммы дохода.

Налогоплательщик, совмещающий УСН и ПСН, при определении суммы дохода учитывает доход по обоим режимам. ИП теряет право на ПСН, если в течение года совокупный доход превысил максимально разрешенную сумму. Учитывается не расчетный показатель дохода по патенту, а реальная выручка.

С 2026 года появилась возможность досрочной замены патента, если уменьшились показатели, которые использовались в качестве основы для его расчета. Если ИП хочет снизить размер налога, то он подает заявление в налоговый орган в течение 10 дней после возникновения основания для пересчета. Инспекция выдаст новый патент на оставшийся срок и пересчитает старый, исходя из срока действия первого патента до начала выдачи нового.

Виды деятельности на ПСН в 2026 году

Список видов деятельности, разрешенных на ПСН, сократился на одну позицию. В перечне нет пункта: услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. 

Расширилась география применения ПСН для банковских платежных агентов. В 2025 году они могли оказывать услуги по внесению наличных денег на банковские счета и снятию со счетов предпринимателям, которые вели розничную торговлю в сельских округах. Теперь платежные агенты могут применять ПСН при оказании услуг предпринимателям, занимающимся розничной торговлей в сельских, муниципальных и городских округах. 

У платежных агентов возникал вопрос, какой ОКВЭД соответствует этому виду деятельности, так как в классификаторе он отсутствует. Минфин РФ разъяснил, что код этого вида деятельности 66.19 «Деятельность вспомогательная прочая в сфере финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения».

УСН в 2026 году

Главное изменение для плательщиков УСН с 01.01.2026 года в результате налоговой реформы — снижение суммы дохода, не облагаемой НДС.

Принцип применения этих порогов такой же, как и для ПСН. ИП на УСН, превысивший максимальную сумму дохода на текущий календарный год в предшествующем году, становится плательщиком НДС с 1 января текущего года.

Если же порог освобождения от НДС превышен в течение года, то ИП становится плательщиком НДС с месяца, следующего за месяцем превышения порога дохода, дающего право на освобождение. О том, как предпринимателю на УСН не допустить ошибок при работе с НДС, рассказали в статье.

Утеря права на ПСН

При утере права на ПСН предприниматель переходит на УСН, если он зарегистрирован в качестве плательщика УСН, или на ОСНО. Одновременно ИП теряет право на освобождение от НДС.

Патент необязательно брать на год. Его можно взять на меньший срок. 

Возможна такая ситуация: предприниматель оформляет патент ежемесячно. В ноябре он потерял право на его применение. Возникает вопрос, с какого периода пересчитывать доходы по правилам УСН: с января или с ноября?

Налоговый период на УСН составляет год, а на ПСН равен сроку действия патента. НК РФ не содержит четкого разъяснения этой ситуации. Минфин указал в письме от 15.08.2024 № 03-11-11/76625, что ИП теряет право на применение ПСН с начала налогового периода, на который был выдан патент. В описанной выше ситуации ИП переходит на УСН с 1 ноября.

1С: Бухгалтерия предприятия

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

Как совмещать УСН и ПСН: учет доходов

ИП, совмещающий режимы, обязан вести раздельный учет доходов по каждому виду деятельности. Рассмотрим некоторые вопросы, которые возникают у ИП при квалификации доходов.

Ситуация №1

Клиент внес предоплату до открытия или постоплату после закрытия патента. Работы выполнены в рамках деятельности на патенте и в период действия патента. К какому режиму налогообложения относится доход?

Ответ: доход учитывается на УСН. К доходам на ПСН относятся только доходы по виду деятельности, указанному в патенте, оплаченные в период его действия. Все остальные доходы относятся к УСН (Письмо Минфина РФ от 16.12.2024 г. N 03-11-11/126750).

1С: Бухгалтерия предприятия

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

Ситуация №2

ИП совмещает УСН и ПСН. Предприниматель ремонтирует здания и не может самостоятельно выполнить весь заказ, поэтому привлекает подрядчика — ИП. К какому режиму налогообложения относится полученный доход?

Ответ: заказ выполнен в рамках применения УСН. ИП на патенте не может привлекать к работе организации и предпринимателей. Индивидуальный предприниматель выполняет работы только самостоятельно, силами сотрудников, с которыми заключил трудовой договор и физических лиц, с которыми заключил договор ГПХ.

Аналогичное правило распространяется на самозанятых. ИП на патенте не может привлекать их к выполнению работ, оказанию услуг (Письмо Минфина РФ от 01.09.2023 N 03-11-11/83513). 

Ситуация №3

ИП применяет ПСН и сдает в аренду офис. По условиям договора арендатор вносит арендную плату и возмещает коммунальные платежи. Является ли возмещение доходом ИП?

Ответ: Минфин РФ в письмах от 10.10.2023 N 03-11-11/96011, 96016, 96018, 96022 объяснил, что это доход, поскольку ИП получает денежные суммы. Эти суммы подлежат учету в книге доходов.

Ситуация №4

ИП на патенте занимается розничной торговлей и продает товар юридическому лицу, представитель которого расплатился наличными или банковской картой. К какому режиму налогообложения относится продажа: УСН или ПСН?

Ответ: Минфин в письме от 27.10.2023 N 03-11-11/102672 разъяснил, что ИП на патенте вправе осуществлять такие продажи. Если же ИП получит от юридического лица оплату на банковский счет, то продажа будет относиться к оптовой и к режиму УСН.

Ситуация №5

ИП занимается розничной торговлей. Товарный ассортимент включает лекарственные ветеринарные препараты. Может ли он продавать их в рамках применения ПСН? 

Ответ: розничная торговля для целей применения ПСН имеет ограничения по товарному ассортименту. ИП на ПСН в 2026 году не может продавать в розницу:

• подакцизные товары;
• товары, подлежащие обязательной маркировке: обувь, одежду и аксессуары к ней, изделия из меха, лекарства;
• товары, собственного изготовления.

ИП на ПСН может продавать лекарства для животных только в том случае, если они не попали в перечень товаров, подлежащих маркировке. В ином случае продажа лекарств осуществляется на режиме УСН (письмо Минфина РФ от 13.05.2025 № 03-11-11/46824).

Как совмещать УСН и ПСН: учет расходов

Учет расходов актуален, если ИП применяет режим УСН «Доходы минус расходы». Правила учета расходов:

• расходы, относящиеся к УСН, принимаются в налоговом учете полностью;
• расходы, относящиеся к ПСН, в налоговом учете не отражаются;
• расходы, которые относятся к обоим видам деятельности, делятся пропорционально выручке и принимаются на УСН частично.

Правила учета страховых взносов при совмещении режимов подробно разобраны в статье. Расчет достаточно сложен, поэтому рекомендуем использовать учетные программы, например, решения 1С. Распределение страховых взносов по режимам выполняется автоматически.

Итоги

Совмещение режимов УСН и ПСН вызывает много вопросов, на которые не всегда легко найти ответ. Чтобы снизить риск ошибок, рекомендуем внимательно изучить требования по каждому режиму, и если есть сомнения, проконсультироваться с бухгалтером.