Как ИП грамотно совмещать налоговые режимы: нюансы УСН, ПСН, НДС и ОСНО

Виды систем налогообложения для ИП 

При ведении деятельности предприниматель может выбрать один из режимов налогообложения. ИП доступны следующие налоговые системы:

• общая (ОСНО);
• упрощенная (УСН);
• патентная (ПСН);
• налог на профессиональный доход (НПД);
• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

В большинстве регионов ИП может выбрать автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Для всех налоговых систем, кроме ОСНО, существуют определенные условия, которые нужно соблюсти при их применении.

Какие налоговые режимы можно совмещать

Единственный режим, допускающий совмещение с другими, — это ПСН. Его можно использовать вместе с ОСНО, УСН, ЕСНХ. ИП, которые применяют АУСН или НПД, не могут совмещать их ни с какими другими. Эти два режима распространяются на всю коммерческую деятельность.

Применение ПСН

ИП может взять патент, если вид деятельности подходит под применение ПСН. Наличие такой возможности удобнее всего проверить на сайте ФНС России. Сайт также покажет стоимость патента. Получать его нужно в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности. 

Предприниматель без сотрудников, применяющий только ПСН, не сдает налоговые отчеты. ИП с сотрудниками сдает отчетность по НДФЛ и страховым взносам. Если он ведет деятельность не по месту регистрации, работа с отчетностью имеет нюансы.

Пример. ИП зарегистрирован в Брянске и открывает парикмахерскую в Туле. Патент он получает в Туле. Взяв на работу в парикмахерскую сотрудников, предприниматель:

• уплачивает НДФЛ и отправляет отчетность по НДФЛ в Тулу (п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ);
• уплачивает страховые взносы и отправляет отчетность по ним в Брянск (п. 7 ст. 431 НК РФ). 

Отчеты по НДФЛ на патенте сдаются по месту его получения, а отчеты по страховым взносам – по месту регистрации ИП.

Предприниматель, применяющий ПСН, должен соответствовать следующим условиям:

• средняя численность сотрудников не более 15 человек;
• доход за год не более 60 млн руб.

Правительство РФ рассматривает законопроект о снижении в 2026 году суммы дохода ИП, применяющего ПСН, до 20 млн руб. Но пока закон не принят. 

1С: Бухгалтерия предприятия

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

Совмещение ОСНО и ПСН

Рассмотрим следующий пример. ИП Иванова работает на патенте, занимается уборкой квартир и жилых домов. Однажды клиент предложил ей убрать офис, то есть нежилое помещение. Это новый вид деятельности, он не может осуществляться в рамках ПСН.

Если Иванова не подала уведомление о применении УСН, то доход от уборки офиса подпадает под общую систему налогообложения. ИП с этого вида дохода заплатит НДС и НДФЛ. Объем отчетности возрастает. Иванова должна ежеквартально подавать декларацию по НДС в электронном виде, необходимо приобрести программу для формирования декларации и подключиться к ЭДО. 

Иванова может нанять бухгалтера-аутсорсера, но в любом случае осуществление деятельности на ОСНО повлечет дополнительные расходы.

Уведомление о применении УСН предприниматель подает:

• в течение 30 дней с даты регистрации;
• до 31 декабря года, предшествующего году применения УСН. 

Чтобы перейти на УСН с 2026 года, ИП подает уведомление не позднее 31.12.2025 года (п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ). Сроки подачи законодательно ограничены.

Освобождение от уплаты НДС

ИП Иванова может применить освобождение от НДС, если в течение трех предыдущих месяцев выручка не превысила 2 млн руб. (ст. 145 НК РФ). Для этого она подает уведомление не позднее 20 числа месяца, начиная с которого планирует получить освобождение, приложив книгу учета доходов и расходов. Более подробно об освобождении от НДС в 2025 году рассказали в статье.

Совмещение УСН и ПСН

Если ИП Иванова подала заявление о применении УСН в установленный законом срок, то она становится плательщиком УСН. По окончании года Иванова подает декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН даже при отсутствии дохода по этому режиму. ИП в этом случае подтверждает, что ни одной операции по УСН не совершал.

Нужно ли заявлять о применении УСН, решает сам предприниматель, работающий на патенте. Если он уверен, что:

• не будет вести другую деятельность;
• лимит доходов, дающий право на применение режима, превышен не будет;
• средняя численность сотрудников, включая работающих по договорам ГПХ, не превысит 15 человек,

то заявления о применении УСН подавать не нужно. В ином случае лучше подстраховать себя. Совмещение УСН и ПСН, если УСН в данный момент времени не используется, ведет к единственной дополнительной нагрузке – ежегодной подаче декларации по УСН. Налогоплательщик может подать декларацию через личный кабинет, предварительно сформировав ее в программе «Налогоплательщик ЮЛ». Дополнительные затраты не требуются.

Отказ от ПСН

ИП, подавший заявление о переходе на ПСН, может отказаться от своего решения до начала действия патента. Если срок действия наступил, то отказаться от патента нельзя. Единственный вариант — закрыть ИП. Тогда налоговый орган пересчитывает стоимость патента пропорционально сроку регистрации гражданина в качестве ИП.

Закрыть ИП и вновь открыть его, чтобы отказаться от патента, не получится. Как только предприниматель открыл ИП заново, патент, срок которого не истек, возобновляется автоматически. 

Пример. ИП Петров оформил на 2025 год патент, годовая стоимость которого равна 60 000 руб. Петров закрыл ИП 30.04.2025 года. Налоговая инспекция автоматически пересчитала стоимость патента, Петров должен заплатить 20 000 руб. Но 01.08.2025 года Петров снова открыл ИП. Патент автоматически возобновился. Петров должен доплатить в бюджет еще 25 000 руб. за 5 месяцев работы с августа по декабрь. 

Страховые взносы при совмещении УСН и ПСН

При совмещении режимов налогообложения предприниматель обязан платить страховые взносы в следующем порядке:

• фиксированные взносы в размере 53 658 руб. при доходе не выше 300 000 руб.;
• взносы в размере 1% от дохода свыше 300 000 руб.

Сумма взносов не зависит от того, какая налоговая система применяется, от наличия либо отсутствия факта совмещения налоговых режимов. 

1С: Бухгалтерия предприятия

Арендуйте без покупки лицензий

Обновления включены в стоимость

Тестировать бесплатно

Правила вычета страховых взносов из налога на ПСН

ИП имеет право вычесть из стоимости патента сумму страховых взносов. Для этого он подает уведомление об уменьшении суммы налога в налоговый орган. Учитывать можно как взносы уплаченные, так и подлежащие уплате. Налогоплательщик может отправить уведомление через личный кабинет. Чтобы налоговый орган принял уведомление, необходимо предварительно оплатить хотя бы символическую сумму страховых взносов.

ИП без сотрудников может уменьшить налог на страховые взносы. Для ИП с сотрудниками предусмотрено ограничение. Налог по патенту уменьшается не более чем на 50%. Аналогичные правила действуют для расчета налога на УСН 6%.

Расчет страховых взносов при совмещении налоговых режимов 

ИП, совмещающий два режима налогообложения, обязан вести учет доходов и расходов по каждому из них отдельно (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Страховые взносы распределяются пропорционально доходам. 

Пример. Доход ИП Михайлова на патенте за 2025 год – 900 000 руб., на УСН – 2 100 000 руб., что составляет 30% и 70% от общей суммы соответственно. Страховые взносы: 53 658 + 2 700 000 * 1% = 80 658 руб. На долю ПСН приходится 30% от суммы страховых взносов – 24 197 руб., на долю УСН – 70% от суммы страховых взносов — 56 461 руб.

Михайлов может уменьшить налог на ПСН на 24 197 руб. Он мог подать уведомление об уменьшении налога на размер страховых взносов раньше и указать другую сумму. Тогда он отправляет повторное уведомление с уточнением суммы (п. 1.2 ст. 346.51). 

Расчет страховых взносов и налога к уплате по каждому режиму привели в таблице.

Если у ИП есть сотрудники, занятые в одном из режимов налогообложения, то расчет усложняется. Страховые взносы за сотрудников, занятых в обоих режимах, для целей получения вычета делятся пропорционально выручке. Если сотрудник занят в одном из режимов, то его страховые взносы учитываются полностью при расчете взносов по этому режиму.

Усложним пример и посмотрим, как изменится расчет, если ИП Михайлов имеет трех сотрудников, один из которых занят в деятельности по УСН, второй в деятельности по ПСН, третий в обоих видах деятельности. Расчет страховых взносов привели в таблице. Считаем, что выручка, полученная на патенте, равна расчетной.

ИП может совмещать два налоговых режим, наняв сотрудников только для одного из них. Тогда у него есть право вычесть из налога страховые взносы полностью на том режиме, где он работает лично (Письмо ФНС России от 07.02.2022 № СД-4-3/1383@). Чтобы избежать ошибок, рекомендуем вести расчеты в программе 1С.

Для корректной работы на двух режимах необходимо установить их в 1С. Для этого откройте основное меню, в разделе Главное выберите пункт Налоги и отчеты, перейдите на вкладку Система налогообложения. Программа позволяет выставить одновременно два режима: УСН и патент.

Утрата права на применение ПСН

Условия применения режимов УСН и ПСН разные. Максимальный доход ИП в 2025 году:

• для УСН — 450 млн руб.;
• для ПСН – 60 млн руб.

Доход рассчитывается по обоим налоговым режимам суммарно. Если общий доход превысил порог в 60 млн руб., то право на использование ПСН теряется. 

ИП заявляет об этом событии в течение 10 календарных дней с момента его наступления. Он пересчитывает налоговые обязательства с начала года по ОСНО, УСН или ЕСХН. Пени в этом случае не начисляются.

Пример. ИП Андреев получил 15.10.2025 года на расчетный счет оплату в размере 2 млн руб., и его доход с начала года составил на УСН 41 млн руб., на ПСН — 20 млн руб. С этого дня он не может работать на патенте. До 25.10.2025 года Андреев сообщает в ИФНС об этом событии и пересчитывает налог по УСН с начала года.

ИП не может вернуть налог, уплаченный в связи с использованием патента. Но закон дает ему возможность уменьшить НДФЛ, налог УСН или ЕСХН на эту сумму (пп. 7 и 8 ст. 346.45 НК РФ).

Потеря права на применение ПСН из-за превышения порогового значения дохода в 60 млн руб. означает, что ИП со следующего месяца становится плательщиком НДС. Он выбирает ставку НДС: 5% без права налогового вычета или общую 20% с правом вычета. Подробнее о том, как выбрать ставку НДС, мы рассказали в статье. 

Совмещение ПСН и ЕСХН

При совмещении ЕСХН и ПСН ИП обращает внимание на соотношение доходов по каждому режиму. ИП может быть плательщиком ЕСХН, если его доход от продажи произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общего дохода (подп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Если доля дохода ИП на патенте превысит 30%, то он лишается права на применение ЕСХН. Ему придется пересчитать налоги по общей системе налогообложения.

Заключение

При совмещении режимов у предпринимателя возникают новые вопросы, и не на все из них легко ответить. ИП, принявший решение о применении двух налоговых систем, во избежание неблагоприятных последствий должен организовать налоговый учет. Совмещение режимов имеет особенности, которые предприниматель должен знать, требует повышенного внимания и серьезного отношения к налоговой стороне предпринимательской деятельности.