Проведение камеральной проверки уполномоченным налоговым органом
С 1 января 2026 года проведение камеральной проверки перестало быть обязанностью только той ИФНС, в которой налогоплательщик стоит на учете. Проверку может провести и другая инспекция. Механизм передачи пока не определен.
В случае передачи проверки в другую инспекцию налогоплательщик получает официальное уведомление. Ответы на требования в рамках проверки отправляются одновременно в две ИФНС: по месту учета и по месту ведения проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ). Новое правило связано с развитием электронных технологий и намерением ФНС распределять нагрузку на налоговых инспекторов более равномерно.
Это касается только камеральных проверок. В отношении выездных проверок аналогичных изменений нет.
Ответ на требование налогового органа при проведении камеральной проверки
Определение Верховного Cуда № 230-ПЭК25 от 14 января 2026 г. по делу А47-7677/2024 положило конец спорам, нужно ли отправлять документы на запрос ИФНС в рамках камеральной проверки. Споры возникали из-за содержания п. 7 ст. 88 НК РФ, согласно которому инспекция не вправе запрашивать сведения и документы при проведении проверки. За исключением случаев, перечисленных в п. 8-9 этой статьи. Некоторые проверяемые лица полагали, что отказ от предоставления документов их обезопасит, но при этом не всегда внимательно изучали список исключений.
Суть спора
Налоговая инспекция во время камеральной проверки выявила выплаты сотрудникам, с которых организация не заплатила страховые взносы и НДФЛ. Организация объяснила, что эти выплаты относятся к авансовым отчетам, но отказалась представлять документы на основании п. 7 ст. 88 НК РФ. Инспекция, не получив документов, доначислила налоги, пени и штраф на спорную сумму.
Первая инстанция и апелляционный суд приняли решение в пользу налогового органа. Кассационная инстанция отменила оба решения. Верховный суд РФ встал на сторону налоговиков. Он указал, что налоговый орган при проведении проверки обязан исходить из имеющихся у него документов и сведений. Если возникают вопросы, налогоплательщику направляется требование о предоставлении пояснений.
Проверяемое лицо имеет право приложить к ответу документы. В рассматриваемой ситуации организация их не предоставила. Поэтому инспекция доначислила налоги правомерно. Суд сделал вывод: «Риск негативного исхода налоговой проверки, связанного с непредставлением документов, лежит на налогоплательщике».
При этом организация не прочитала статью 88 до конца. Согласно пункту 8.6 этой статьи, налогоплательщик обязан представить документы в рамках проверки расчета по страховым взносам.
Тактика ответов на требования в 2026 году
Чтобы развеять сомнения проверяющих органов, налогоплательщик высылает по требованию подтверждающие документы. Снизить количество требований и не допустить ошибок при подготовке деклараций, помогают решения 1С для ведения учета.
Обязанность предоставления документов в рамках камеральной проверки
Согласно подп. 8-9 ст. 88 НК РФ, проверяемое лицо обязано представить документы:
- при подаче декларации на возмещение НДС;
- при проверке инспекцией вычетов по НДС;
- для подтверждения льгот;
- при проверке налога на прибыль и НДФЛ участников инвестиционного товарищества;
- при подаче декларации с уменьшением налога более чем через два года после наступления срока ее подачи;
- при проверке акцизов и налогов, связанных с природными ресурсами.
Как налогоплательщику подготовиться к проверке, рассказали в статье.
Срок выездной проверки
С 2026 года инспекция может включить в период проверки не только три года, предшествующие году ее назначения, но и завершившиеся налоговые периоды года назначения проверки. В таблице перечислили налоги, у которых налоговый период меньше года.
|
Налог |
Налоговый период |
|
НДС |
Квартал |
|
Водный |
|
|
Туристический |
|
|
Акцизы |
Месяц |
|
На игорный бизнес |
|
|
На добычу полезных ископаемых |
|
|
Уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения |
Срок действия патента: от месяца до года |
Пример
Выездная налоговая проверка назначается 31 декабря 2026 года. Инспекция может включить в период проверки 2023-2025 годы по всем налогам и 1-3 кварталы 2026 года по НДС, так как налоговый период по НДС — квартал. Но ИФНС не может проверять НДФЛ на 1-3 кварталы 2026 года, потому что налоговый период НДФЛ равен году.
Вызов свидетеля
С 1 января 2026 года инспектор не обязан вручать уведомление о вызове лично или отправлять по почте. Он может воспользоваться формами электронной связи и направить сообщение:
- через личный кабинет налогоплательщика;
- через портал «Госуслуги» ( п. 1 ст. 90 НК РФ).
На практике инспекторы и раньше отправляли повестки через личные кабинеты, операторов ЭДО и мессенджеры свидетелям, которые отказывались получать уведомление лично. Но эти способы отправки не были закреплены в Налоговом кодексе. При неявке свидетеля на допрос привлечь его к ответственности было нельзя. Теперь старые методы уклонения от получения повестки не сработают.
Мероприятия дополнительного налогового контроля
На этом этапе контроля полномочия налогового инспектора с 1 января 2026 года расширены. Ранее в перечень мероприятий дополнительного контроля входили:
- истребование документов;
- допрос свидетеля;
- проведение экспертизы.
С 2026 года добавлены:
- осмотр территорий, помещений, документов и предметов (п. 2 ст. 91 НК РФ);
- выемка документов и предметов (подп. 33 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Начиная налоговый спор, бизнес должен быть готов к тому, что инспектор может назначить осмотр помещения и выемку документов в рамках спора.
Основания для проведения выемки документов
Здесь изменения отсутствуют. Налоговики могут проводить выемку в следующих случаях:
- есть основания считать, что проверяемое лицо может уничтожить, подменить или скрыть документы;
- налогоплательщик не предоставляет оригиналов запрошенных документов в период работы инспектора на территории проверяемого лица;
- организация или ИП не ответили или отказались отвечать на требование;
- документы или предметы необходимы для экспертизы или приобщения к материалам проверки.
На практике инспектор обычно предупреждает о том, что хочет увидеть подлинники конкретных документов, и просит их подготовить. Если налогоплательщик не исполнит эту просьбу, инспекция привлечет правоохранительные органы и проведет выемку.
Оспаривание акта проверки с 1 сентября 2026 года
К уже существующим способам отправки возражений в ИФНС и приложенных к ним документов добавляется новый: через личный кабинет на портале государственных услуг (п. 6 ст. 100). Налоговый кодекс отвечает на вопрос, каким образом будет проходить налоговый спор, если организация находится в одном регионе, а проверка передана в другой регион.
С 1 сентября 2026 года вводится возможность общения с налоговиками в формате видеоконференции (п. 2 ст. 101). Порядок назначения и проведения встреч в новом формате пока не утвержден.
Уменьшение штрафа
Сейчас процесс происходит так. Налогоплательщик заявляет ходатайство, в котором перечисляет обстоятельства, смягчающие его вину, и просит снизить штраф. Инспекция рассматривает ходатайство и при согласии с заявителем уменьшает размер штрафа в два раза за каждое обстоятельство.
При наличии нескольких обстоятельств штраф можно уменьшить в 4, 8, 16, 32, 64 раза. Налоговый орган вправе уменьшить штраф в большее количество раз и за одно обстоятельство, ограничений с точки зрения закона нет.
Ограничение появится с 1 сентября 2026 года. Штраф можно будет снизить не более чем в 10 раз (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Новый порядок рассмотрения жалоб, в том числе апелляционных
Сейчас жалобу рассматривает вышестоящий налоговый орган. Если ООО «Альфа» зарегистрировано в Москве, то жалобу рассматривает Управление ФНС России по городу Москве. Жалобу ООО «Бета», зарегистрированного в Московской области, рассматривает Управление ФНС России по Московской области. Рассмотрение жалобы идет строго по территориальному признаку.
Обжалование действий налогового органа и решений ИФНС по итогам камеральной и выездной проверок с 1 сентября 2026 года может передаваться в другие налоговые органы. Таким образом, территориальный признак отменяется. Новый регламент и порядок передачи жалоб на рассмотрение в иные налоговые органы пока не опубликован (ст. 140, п. 1.1).
Проверка контрагентов
Налоговые проверки часто связаны с деятельностью контрагентов. С 1 января 2026 года Федеральным законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 введен новый инструмент налогового контроля и проверки контрагентов — оценка финансово-хозяйственной деятельности.
Федеральный закон дополнен новой статьей 6.3, которая предусматривает, что бизнес может сделать запрос в налоговый орган о состоянии финансово-хозяйственной деятельности партнера.
Налоговый орган проводит оценку в два этапа:
- Первый этап включает 14 критериев общего плана для юридических лиц и 10 для ИП. ФНС проводит проверку, не находится ли проверяемое лицо в состоянии ликвидации, банкротства, не является ли ее руководитель дисквалифицированным лицом и т. д. Если присутствует хотя бы один негативный фактор, то второй этап проверки не требуется.
- На втором этапе проводится анализ финансовой деятельности по 43 критериям для юридических лиц и 19 критериям для ИП: средний размер зарплаты, налоговая нагрузка, расчет финансовых коэффициентов и т. д. За соответствие критерию начисляется балл. Чем больше баллов набрала организация, тем она надежнее в глазах налогового органа.
Отчет сначала направляется налогоплательщику, данные которого запросил партнер. Налогоплательщик, который считает, что ФНС оценила бизнес неправильно, может подать заявление о корректировке в течение 5 рабочих дней.
Как сделать запрос о проверке себя и контрагента в личном кабинете ИП
В личном кабинете ИП откройте раздел «Как меня видит налоговая» в блоке «Услуги.Сервисы».
Затем нажмите на кнопку «Перейти в сервис оценки ИП».
Запросите выписку на себя по кнопке «Запросить выписку».
Если в сервисе оценки ИП нажать на «Показатели для партнеров», то откроется окно «Контрагенты».
В нем можно отправить запрос контрагенту на получение сведений о его финансово-хозяйственной деятельности.
Как сделать запрос о проверке себя и контрагента в личном кабинете юридического лица
На главной странице личного кабинета юрлица найдите вкладку «Сведения о ЮЛ» и перейдите в раздел «Как меня видит налоговая».
Перейдите по ссылке. Найдите в левом нижнем углу раздел «Контрагенты».
Интерфейс будет такой же, как и в кабинете ИП.
Нажмите на раздел «Добавить контрагента», введите ИНН и отправьте запрос.
Сведения о контрагенте можно получить путем анализа открытых источников, что сейчас делают многие компании при проверке контрагента. Но следует ожидать, что предприниматели будут активно использовать отчет ФНС с оценкой налогоплательщика.
Пока практика применения нового сервиса не сложилась. Критериев по баллам, которые четко соотносятся с уровнем добросовестности контрагента, не существует. Преимущество этого отчета в том, что положительные стороны проверяемого контрагента официально подтверждаются самой ФНС.
Налогоплательщикам, которые хотят снизить риски налоговых проверок в 2026 году, рекомендуем использовать новый инструмент проверки контрагента.
Итоги
Правила налоговых проверок изменяются, контроль ФНС усиливается. Права налоговиков расширяются при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Отменяется территориальный признак проведения проверок, а формат электронного взаимодействия становится более популярным.
Появился новый инструмент налогового контроля и одновременно информирования налогоплательщиков — открытая оценка финансово-хозяйственной деятельности бизнеса. Включение отчета ФНС о деятельности партнеров в практику проверки поставщиков снижает риск претензий со стороны налоговых органов и назначения проверок.
