Резерв по сомнительным долгам создают, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков. Причем не важно, оплата уже просрочена или есть уверенность, что контрагент нарушит договоренности в будущем.
Вообще между резервом по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете есть существенная разница. В частности, в бухучете резерв обязателен. А для налогового учета такого требования нет.
Кстати, обратите внимание, что создавать резерв нужно только тогда, когда у вас нет уверенности или каких-то дополнительных гарантий, что просроченная дебиторка будет погашена.
К сомнительным долгам относится любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность удовлетворяет одновременно трем условиям (п. 1 ст. 266 НК РФ):
- возникла в связи реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
- не погашена в сроки, установленные соответствующим договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам
Сначала определите объем каждой отдельной сомнительной задолженности. Резерв нужно будет сформировать для каждого такого случая. При этом его размер определяйте также с учетом оценки финансового состояния должника и вероятности погашения обязательств полностью или частично. Ведь величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Включать в него всю сумму сомнительного долга не обязательно.
Для целей формирования резервов по сомнительным долгам сомнительной задолженностью в программе считается непогашенная в срок задолженность, отраженная по дебету счетов 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».
Для отсчета срока возникновения сомнительной задолженности используются показатели:
- Срок оплаты долга покупателями, установленный в настройках параметров учета (раздел Администрирование — Параметры учета — Сроки оплаты покупателями);
- Установлен срок оплаты — в карточке договора с контрагентом (группа Расчеты).
Дата, с которой отсчитывается срок возникновения сомнительной задолженности, в программе определяется следующим образом. Если в договоре:
- установлен срок оплаты, то задолженность считается сомнительной, если она не погашена (полностью или частично) через указанное количество дней, начиная с даты возникновения дебиторской задолженности;
- не установлен срок оплаты, то сомнительной считается задолженность, которая не погашена (полностью или частично) через количество дней, которое указано в настройках параметров учета, начиная с даты возникновения дебиторской задолженности.
Правила расчета резерва определены законодательством. Сумма сомнительной задолженности включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):
- свыше 90 календарных дней – 100% суммы задолженности;
- от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50% от суммы задолженности;
- до 45 дней – 0% резерв не создается.
Кроме того, предельный размер резерва не может превышать (п. 4 ст. 266 НК РФ):
-
- по итогам налогового периода – 10% от выручки за указанный налоговый период;
по итогам отчетных периодов – большую из величин:
- 10 процентов – от выручки за предыдущий налоговый период (например, за 2016 год);
- 10 процентов – от выручки за текущий отчетный период, в котором создается резерв (например, за 1-й кв. 2017 года).
Выручка для расчета предела резерва определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета НДС (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы по субсчету 91.01 «Прочие доходы» для расчета предела не учитываются.
На последнее число отчетного (налогового) периода сумма исчисленного резерва сравнивается с суммой остатка резерва:
- если сумма резерва меньше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные доходы;
- если сумма резерва больше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные расходы.
Если резерв на следующий период не создается, то остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).
Остаток резерва определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.
Начисленный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Их перечень приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ.
В виду различий в правилах определения величины резерва в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы в оценке:
- резервов, учитываемых на счете 63
- доходов и расходов, учитываемых на счете 91
- как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99
В соответствии с ПБУ 18/02 эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы по сч. 99.01 учитываются при расчете по налогу на прибыль как ПНО или ПНА и отражаются записями:
- дебет 99.02.3 кредит 68.04.2 – начислено ПНО
- дебет 68.04.2 кредит 99.02.3 – начислено ПНА
Настройка в программе
Для настройки в программе первым шагом является включить функционал по расчету резервов по сомнительным долгам, используя пункт меню «Главное» — «Учетная политика».
Перейдя по гиперссылке «Настройки налогов и отчетов» переходим в настройки «Налог на прибыль» и устанавливаем галочку «Формирование резервов по сомнительным долгам»
После установки данных параметров, переходим к настройке сроков расчетов с покупателями.
Настройка расчетов с покупателями
В программе можно установить сроки двумя способами:
1. Указать в договоре с покупателем строк. Срок оплаты можно указать любое количество дней. Также данный способ имеет приоритет при расчете.
2. Указывается настройка для всех договоров в целом. Для этого воспользуемся пунктом меню «Администрирование» — Параметры учета.
В параметрах выбираем гиперссылку «Срок оплаты покупателями».
В форме настройке указываем в поле «Срок оплаты долга покупателя» необходимое количество дней.
После проведения необходимых настроек в программе, для самого расчета сомнительных долгов используется обработка «Закрытия месяца» (Операции).
Эта регламентная операция начисляет резерв сразу и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Законодательством не закреплен способ расчета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Правила прописаны в Налоговом кодексе и действуют только для налогового учета. Поэтому каждый хозяйствующий субъект должен самостоятельно определить способ и метод расчета резервов и прописать это в своей учетной политике. Программой же предусмотрено, что расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ведется по правилам налогового учета.
Проводки операции.
В налоговом учете при расчете резервов действует ограничение. Это ограничение определяется в ходе выполнения регламентной операции «Расчет долей списания косвенных расходов».
