Формирование резервом по сомнительным долгам в 1С: Бухгалтерия предприятия 3.0

Резерв по сомнительным долгам создают, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков. Причем не важно, оплата уже просрочена или есть уверенность, что контрагент нарушит договоренности в будущем.

Вообще между резервом по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете есть существенная разница. В частности, в бухучете резерв обязателен. А для налогового учета такого требования нет.

Кстати, обратите внимание. Создавать резерв нужно только тогда, когда у вас нет уверенности или каких-то дополнительных гарантий, что просроченная дебиторка будет погашена.

К сомнительным долгам относится любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность удовлетворяет одновременно трем условиям (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• возникла в связи реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в сроки, установленные соответствующим договором;
• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Резерв по сомнительным долгам формируйте в следующем порядке. Сначала определите объем каждой отдельной сомнительной задолженности. Резерв нужно будет сформировать для каждого такого случая. При этом его размер определяйте также с учетом оценки финансового состояния должника и вероятности погашения обязательств полностью или частично. Ведь величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Включать в него всю сумму сомнительного долга не обязательно.

Для целей формирования резервов по сомнительным долгам сомнительной задолженностью в программе считается непогашенная в срок задолженность, отраженная по дебету счетов 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Для отсчета срока возникновения сомнительной задолженности используются показатели:

• Срок оплаты долга покупателями, установленный в настройках параметров учета (раздел Администрирование - Параметры учета - Сроки оплаты покупателями);
• Установлен срок оплаты - в карточке договора с контрагентом (группа Расчеты).

Дата, с которой отсчитывается срок возникновения сомнительной задолженности, в программе определяется следующим образом. Если в договоре:

• установлен срок оплаты, то задолженность считается сомнительной, если она не погашена (полностью или частично) через указанное количество дней, начиная с даты возникновения дебиторской задолженности;
• не установлен срок оплаты, то сомнительной считается задолженность, которая не погашена (полностью или частично) через количество дней, которое указано в настройках параметров учета, начиная с даты возникновения дебиторской задолженности.

Правила расчета резерва определены законодательством. Сумма сомнительной задолженности включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• свыше 90 календарных дней – 100% суммы задолженности;
• от 45 до 90 календарных дней (включительно) – 50% от суммы задолженности;
• до 45 дней – 0% резерв не создается.

Кроме того, предельный размер резерва не может превышать (п. 4 ст. 266 НК РФ):

• по итогам налогового периода – 10% от выручки за указанный налоговый период;

по итогам отчетных периодов – большую из величин:

• 10 процентов – от выручки за предыдущий налоговый период (например, за 2016 год);
• 10 процентов – от выручки за текущий отчетный период, в котором создается резерв (например, за 1-й кв. 2017 года).

Выручка для расчета предела резерва определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета НДС (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ). Внереализационные доходы по субсчету 91.01 "Прочие доходы" для расчета предела не учитываются.

На последнее число отчетного (налогового) периода сумма исчисленного резерва сравнивается с суммой остатка резерва:

• если сумма резерва меньше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные доходы;
• если сумма резерва больше, чем остаток резерва, то разница включается во внереализационные расходы.

Если резерв на следующий период не создается, то остаток резерва включается во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Остаток резерва определяется как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты.

Начисленный резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Их перечень приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ.

В виду различий в правилах определения величины резерва в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы в оценке:

• резервов, учитываемых на счете 63
• доходов и расходов, учитываемых на счете 91
• как следствие, прибылей и убытков, учитываемых на счете 99

В соответствии с ПБУ 18/02 эти разницы являются постоянными. Постоянные разницы по сч. 99.01 учитываются при расчете по налогу на прибыль как ПНО или ПНА и отражаются записями:

• дебет 99.02.3 кредит 68.04.2 – начислено ПНО
• дебет 68.04.2 кредит 99.02.3 – начислено ПНА

Настройка в программе

Для настройки в программе первым шагом является включить функционал по расчету резервов по сомнительным долгам, используя пункт меню “Главное” - “Учетная политика”.

Перейдя по гиперссылке “Настройки налогов и отчетов” переходим в настройки “Налог на прибыль” и устанавливаем галочку “Формирование резервов по сомнительным долгам”

После установки данных параметров, переходим к настройке сроков расчетов с покупателями.

Настройка расчетов с покупателями

В программе можно установить сроки двумя способами:

1. Указать в договоре с покупателем строк. Срок оплаты можно указать любое количество дней. Также данный способ имеет приоритет при расчете.

2. Указывается настройка для всех договоров в целом. Для этого воспользуемся пунктом меню “Администрирование” - Параметры учета.

В параметрах выбираем гиперссылку “Срок оплаты покупателями”.

В форме настройке указываем в поле “Срок оплаты долга покупателя” необходимое количество дней.

После проведения необходимых настроек в программе, для самого расчета сомнительных долгов используется обработка “Закрытия месяца” (Операции).

Эта регламентная операция начисляет резерв сразу и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Законодательством не закреплен способ расчета резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Правила прописаны в Налоговом кодексе и действуют только для налогового учета. Поэтому каждый хозяйствующий субъект должен самостоятельно определить способ и метод расчета резервов и прописать это в своей учетной политике. Программой же предусмотрено, что расчет резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете ведется по правилам налогового учета.

Проводки операции.

В налоговом учете при расчете резервов действует ограничение. Это ограничение определяется в ходе выполнения регламентной операции «Расчет долей списания косвенных расходов».