5012
7 мин
30 июня 2025
Понятие маркетплейса
В Налоговом кодексе появилось определение маркетплейса (электронной торговой площадки). Это информационная система в интернете, на которой одновременно:
- доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;
- размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;
- размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю (подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ).
Маркетплейс с точки зрения налогового законодательства — это сайт, через который продаются товары.
Место реализации товаров, продаваемых на маркетплейсах
Если продавец, бизнес которого зарегистрирован в ЕАЭС, продает через маркетплейс товар розничному покупателю, находящемуся в РФ, то товар считается проданным в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 147 НК РФ). Если покупатель получил товар в Республике Беларусь, Армении, Казахстане или Киргизии, то товар продан на территории этих стран, а не в РФ.
Место реализации товара розничным покупателям в странах ЕАЭС через маркетплейс — это место получения товара покупателем.
Новые плательщики НДС на маркетплейсах при реализации товаров на территории РФ
В соответствии с п. 1 ст. 174.3 НК РФ к плательщикам НДС добавлены:
- Организации и предприниматели из стран ЕАЭС, продающие товары в РФ через принадлежащие им маркетплейсы.
- Организации и предприниматели из стран ЕАЭС, продающие товары ЕАЭС в РФ через маркетплейсы по посредническим договорам.
- Российские организации и предприниматели, если на принадлежащих им сайтах по посредническим договорам организации и предприниматели из стран ЕАЭС продают товары.
Во втором и третьем случаях плательщики НДС — налоговые агенты.
Постановка на учет плательщиков НДС из стран ЕАЭС
Для уплаты НДС на маркетплейсах в бюджет РФ иностранный налогоплательщик должен встать на учет. Для этого на сайте ФНС он подает заявление через сервис «НДС-офис интернет-компаний». Документ необходимо отправить в течение 30 рабочих дней после даты начала реализации товаров.
Иностранный налогоплательщик указывает вид деятельности, адрес электронной почты и прилагает документы, подтверждающие, что бизнес зарегистрирован в странах ЕАЭС (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). Процесс регистрации занимает 30 рабочих дней (п. 2 ст. 84 НК РФ). По итогам рассмотрения заявления налогоплательщик получает по электронной почте уведомление от налогового органа о постановке его на учет либо об отказе. Отказ следует в единственном случае – при выявлении недостоверности представленных сведений.
После постановки на учет заявитель получает ИНН и возможность пользоваться личным кабинетом иностранной организации. Общение с налоговым органом в РФ происходит через этот электронный ресурс. Кабинет используется для подачи деклараций, уплаты налога, контактов с налоговым органом. Через личный кабинет налогоплательщик получает требования и направляет на них ответы.
Существуют и другие способы подачи заявления о регистрации: через представителя либо по почте.
Правила учета и расчета НДС на маркетплейсах для новых плательщиков
Налоговая база для расчета НДС на маркетплейсах для новых плательщиков — оплата или предоплата за проданный товар, включая НДС. НДС рассчитывается ежеквартально по ставкам 16,67% или 9,09% в зависимости от того, по какой ставке НДС облагался проданный товар.
Пример: казахский предприниматель получил от российского интернет-магазина плату за товары в размере 2 500 000 руб. Товары облагаются НДС по общей ставке. Тогда он должен заплатить НДС в бюджет РФ в размере: 2 500 000 * 16,67% = 416 750 руб.
Если товар освобожден от НДС, то налог с него не уплачивается. Если покупатель заплатил за товар не рублями, а иной валютой, то стоимость этого товара в декларации нужно указать по курсу валюты на последний день квартала (п. 2 ст. 174.3 НК РФ). Однако правила учета НДС на маркетплейсах для плательщиков НДС из России и стран ЕАЭС различаются.
Плательщики НДС из стран ЕАЭС не выписывают счета-фактуры, не обязаны формировать книги продаж и покупок, вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.2 ст. 169 НК РФ). Они не имеют права на его вычет в РФ.
Снятие с налогового учета плательщика НДС из стран ЕАЭС
Если плательщик НДС из стран ЕАЭС не будет добросовестно выполнять свои налоговые обязанности, то налоговые органы РФ имеют право снять его с учета. Это происходит, если налогоплательщик:
- предоставил недостоверные сведения при регистрации;
- получил требование об уплате налога, но не оплатил его в течение года со дня уплаты, указанной в этом требовании;
- не ответил на требование о предоставлении документов (информации) в течение 3 месяцев после окончания срока его исполнения;
- просрочил сдачу декларации более чем на 6 месяцев;
- не уплатил недоимку по налогу, пени или штраф, восстановленные после повторной постановки на учет в налоговые органы РФ (п. 5.5 ст. 84 НК РФ).
В последнем пункте, если иностранный налогоплательщик снят с учета в РФ, и на момент снятия с учета он не погасил задолженность по налогу, то она списывается. Но при повторной постановке на учет эта задолженность восстанавливается.
Особенности подачи деклараций по НДС и его уплаты для налогоплательщиков НДС из стран ЕАЭС
И российские, и иностранные плательщики НДС подают декларацию до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, платят налог до 28 числа того же месяца.
1C: Управление торговлей
Арендуйте без покупки лицензий
Обновления включены в стоимость
Для иностранных плательщиков НДС на маркетплейсах существует отдельная форма декларации. С 24.02.2025 года она обновлена. Добавлены разделы 4 и 5 для отражения операций по продаже товаров через маркетплейсы. В разделе 4 нужно привести расчет суммы налога. В разделе 5 указывается информация о продаже товаров, которые не подлежат обложению НДС либо освобождены от него. Для автоматического заполнения декларации можно воспользоваться решением «1С:Бухгалтерия».
Однако налоговики при проверке раздела 5 декларации потребуют документы, на основании которых применяется освобождение. Их нужно отправить в налоговый орган в ответ на требование. Также следует иметь документы, которые подтверждают право использования ставки НДС 9,09%.
Изменения правил уплаты НДС на маркетплейсах для российских продавцов
Если российский продавец продал товар физическому лицу, находящемуся в одной из стран ЕАЭС, то он не уплачивает НДС с такой реализации в РФ.
Однако это не означает, что он не платит НДС вообще. В странах ЕАЭС существуют аналогичные законы в отношении НДС. Российский продавец в некоторых случаях встает на учет в налоговых органах этих стран и платит НДС в их бюджеты. Этот НДС он может принять к вычету. ФНС России разъяснила в письме от 16.12.2024 N СД-4-3/14239@, как это сделать.
Соответствующая сумма отражается в строке 120 раздела 3 в составе книги покупок. Для этого расширен список кодов НДС. Для каждой страны ЕАЭС введен отдельный код:
- 48 – для Республики Беларусь;
- 49 – для Казахстана;
- 50 – для Армении;
- 51 – для Киргизии.
Поскольку российский бизнес производил оплату в бюджет других стран в их в валюте, то сумму НДС нужно пересчитать в рубли по курсу на день оплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).
К декларации прилагают отчет об уплаченных суммах по утвержденной форме и документы об уплате НДС. Отчет составляется один, даже если налогоплательщик уплатил НДС в бюджет нескольких стран ЕАЭС. К вычету можно принять НДС, уплаченный с 2023 года (ст. 3 Федерального закона от 29.05.2024 N 100-ФЗ).
Что касается вычета «покупного» НДС, то российский бизнес может его использовать в полном объеме независимо от того, был ли продан товар в России или в другой стране ЕАЭС (подп. 5 п. 2 ст. 171 НК РФ). О других изменениях в работе на маркетплейсах мы рассказали в этой статье.
Учет российских плательщиков НДС в налоговых органах стран ЕАЭС
Вопрос о необходимости регистрироваться в странах ЕАЭС в качестве плательщика НДС для российского бизнеса достаточно сложный. Если товар продается с помощью посредника, например, через платформы Ozon или Wildberries, то продавцу перед перемещением товара через границу РФ приходит уведомление на выкуп товара. В этом случае маркетплейс сам платит НДС.
Если же продавец реализовал товар напрямую, без его выкупа посредником, тогда вопрос о необходимости постановки на учет в стране ЕАЭС нужно решать, принимая во внимание нормы законодательства страны, в которой товар получен.
Статистическая отчетность в таможенные органы РФ
Если российский продавец самостоятельно продал товар физическому лицу в одну из стран ЕАЭС, он должен заполнить и сдать в Федеральную таможенную службу статистическую форму о перемещении товаров. Форма подается через личный кабинет участника ВЭД не позднее, чем через 10 дней после окончания отчетного месяца.
НДС при международных перевозках
Изменения в Налоговом кодексе коснулись и темы, которая часто вызывала жаркие налоговые споры: по какой ставке НДС облагаются международные перевозки грузов. Если раньше налоговики делили единый процесс грузоперевозки на части и не хотели признавать международной перевозку груза по территории РФ, то теперь международной считается перевозка по всему маршруту при выполнении двух условий:
- в документах на сопровождение груза налогоплательщик указан как перевозчик;
- пункт отправления или назначения расположен за пределами РФ (п. 2.1 ст. 164 НК РФ).
Тогда вся перевозка груза облагается НДС по ставке 0%.
Уплата НДС посредниками при импорте товара
Продавец маркетплейса не всегда ввозит товары из стран ЕАЭС на территорию РФ лично. Часто он пользуется услугами посредников, которые электронной торговлей не занимаются. С 01.01.2025 года такие посредники тоже стали плательщиками НДС. Сроки уплаты НДС: ежемесячно, до 20 числа следующего месяца (п. 4 ст. 151 НК РФ). Подробнее об особенностях учета ВЭД рассказали в статье.
Как мы видим, при продаже товаров в странах ЕАЭС через интернет продавец платит НДС один раз в бюджет той страны, в которой находится покупатель товара. Новый режим НДС касается только торговли через маркетплейсы в странах ЕАЭС. Продажи товаров в другие страны облагаются НДС по другим правилам.
