С 2025 года стартовала налоговая реформа. Одно из ее направлений заключается в том, налогоплательщик, применяющий УСН, становится плательщиком НДС, если его доход за 2024 год или в 2025 году превысил 60 млн руб. Предприниматель может выбрать, какие ставки НДС использовать:
- 5% или 7% без права принятия НДС к вычету;
- 20% с правом принятия НДС к вычету.
1. Какие общие правила применения ставок 5% и 7%?
Если налогоплательщик выбрал ставки 5% или 7%, то он должен применять их в течение 3 лет. Налоговый период для НДС – квартал. Поэтому 3 года отсчитываются с начала квартала, в котором предприниматель стал плательщиком НДС.
Например, ООО «Альфа» стало плательщиком НДС во третьем квартале 2025 года. Компания применяет эту ставку до 2 квартала 2028 года включительно.
1C: Управление нашей фирмой
Что касается ставок НДС 5% и 7%, то выбрать одну из них может налогоплательщик, доход которого не превышает 250 млн руб. Если же его доход выше, то он применяет ставки 7% либо 20%. Рекомендации по выбору ставок НДС можно прочитать в этой статье.
Потеря права на ставку 5% происходит с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение (п. 9 ст. 164 НК РФ). К примеру, доход ООО «Альфа» с января по апрель 2025 года составил 230 млн руб., а с января по май 2025 года — 280 млн руб. Доход равен выручке. В таком случае организация обязана использовать ставку 7% с июня 2025 года, а по ставке 5% будет облагаться выручка в размере 280 млн руб., полученная с января по май 2025 года.
Рассмотрим на примерах другие вопросы, которые могут возникнуть в связи с переходом между ставками НДС.
2. Нужно ли пересчитывать все отгрузки по новой ставке при переходе на ставку 7%?
Вернемся к предыдущему примеру. ООО «Альфа» будет использовать ставку НДС 7% с июня 2025 года. За период с января по май НДС по ставке 5% не пересчитывается. В этот период ООО «Альфа» использовало ставку 5% в полном соответствии с налоговым законодательством (Письмо Минфина России от 28.10.2024 N 03-07-11/104967).
3. Как отсчитывать трехлетний срок, если в этот период был переход со ставки 5% на ставку 7%?
С начала применения ставки 5% или с начала применения ставки 7%? Ответ на этот вопрос дан в п. 9 Письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.
ООО «Бета» в 2024 году имело доход 180 млн руб. Для начисления НДС оно выбрало ставку НДС 5%. В августе 2025 года выручка ООО «Бета» по прогнозу превысит 250 млн руб., и с сентября организация перейдет на ставку 7%. Предполагается, что в 2026 году доход организации упадет до 210 млн руб. Может ли компания применять ставку НДС 5% с начала 2027 года или должна остаться на ставке 7%?
Налоговый кодекс четкого ответа на вопрос не дает, ответ приводится в п. 9 Письма ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@. Если в 2026 году доходы организации будут меньше 250 млн руб., то она в 2027 году может применять ставку НДС 5%. Течение трехлетнего периода применения ставки в этом случае не прерывается.
Таким образом, в пределах трехлетнего срока применения ставок 5% и 7% можно переходить с одной ставки на другую.
4. Если течение трехлетнего периода было прервано, и налогоплательщик получил освобождение от НДС, а потом снова стал плательщиком, от какой даты отсчитывать начало трехлетнего срока?
Доходы ООО «Гамма» в 2024 году составили 70 млн руб. С 01.01.2025 года оно стало плательщиком НДС и применяет ставку 5%. Но в 2025 году доход упал до 50 млн руб., и в 2026 году компания будет освобождена от обязанности платить НДС.
По итогам 2026 года доход ООО «Гамма» составит 80 млн руб., и с 01.01.2027 года организация снова становится плательщиком НДС и выбирает специальную ставку НДС 5%. От какой даты отсчитываются 3 года: от начала первоначального применения ставки, с 01.01.2025 года, или от начала применения ставки после периода освобождения от НДС, т. е. с 01.01.2027 года?
Право на освобождение от НДС прерывает течение трехлетнего срока применения специальных ставок. Поэтому его отсчет начинается заново с 01.01.2027 года.
Чтобы свести к минимуму вероятность ошибок, рекомендуем вести учет в 1С, так как многие сложные вопросы в решениях автоматизированы. В разработке продуктов 1С участвуют эксперты по бухгалтерскому, налоговому и кадровому учету, а также в программе соблюдены все требования законодательства.
5. Можно ли отказаться от дробления бизнеса, оставшись на УСН?
Для многих налогоплательщиков остается актуальной тема дробления бизнеса. Традиционно налоговые органы, выявляя дробление, делали вывод о том, что организация не имела права применять УСН и должна работать на общей системе налогообложения. Поэтому начисляли налоги исходя из этого вывода.
Но что делать, если налогоплательщик хочет добровольно отказаться от дробления, и суммарный доход нескольких организаций на УСН не превысил 450 млн руб. Может ли он остаться на УСН?
Такая ситуация рассмотрена ФНС России в п. 13 Письма от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@. Если все участники группы применяют упрощенную систему налогообложения, и сумма их доходов в 2024 году больше 60 млн руб., но меньше 450 млн руб., то сохранить применение упрощенной системы налогообложения можно. С 01.01.2025 года нужно перевести деятельность такой группы лиц на одно лицо и выбрать ставку НДС.
6. Кто должен доплатить за поставку товара, если у продавца повысилась ставка НДС с 5% до 7%?
В этом случае возникают вопросы, связанные с отгрузкой, оплатой и возвратом товаров.
ООО «Гамма» применяет ставку НДС 5%. Организация получила от клиента ООО «Альфа» в марте 2025 года полную предоплату заказа в сумме 15 млн 750 тыс. руб. Эта сумма включает в себя НДС 5%. Но в апреле 2025 года ООО «Гамма» потеряло право на ее применение. При отгрузке заказа компания должна применить ставку НДС 7%. Нужно ли ООО «Альфа» доплатить 2% в связи с изменением у поставщика налоговой ставки?
В данной ситуации все зависит от договора. Если в договоре прописаны цены без НДС, то покупателю придется доплатить за поставку. Если же в договоре написано, что сумма твердая и не зависит от изменения налоговой ставки по НДС, то продавец должен пересчитать цену без НДС самостоятельно. Лучше заранее предусмотреть в договоре действия партнеров в случае изменения ставки НДС у поставщика, чтобы избежать споров в подобных ситуациях.
Что касается арбитражной практики, то такие ситуации уже рассматривались судами. Суды могут встать и на одну, и на другую сторону, так как при рассмотрении спора они исходят из содержания конкретных документов, представленных в суд. Чтобы избежать судебных разбирательств по этому вопросу, рекомендуем договориться с клиентом или поставщиком заранее и закрепить все письменно.
7. Какие проблемы могут возникнуть при возврате товара, если поставщик и покупатель применяют разные ставки НДС?
В марте 2025 года ООО «Альфа», применяющее ставку НДС 5%, приобрело товары у поставщика ООО «Омега». В апреле организация захотела их вернуть. Но ООО «Омега» применяет ставку НДС 20%. Какую ставку НДС нужно указать в документах на возврат товара?
Сначала ответим на вопрос, при каких условиях покупатель может потребовать вернуть товар. Гражданский кодекс не предусматривает права покупателя отказаться от приобретенного ранее товара без наличия причины.
Рассмотрим ситуацию, когда покупатель возвращает некачественный товар. В этом случае составляется корректировочный счет-фактура. Соответственно, корректировка поставки идет по той ставке НДС, которая указана в первичном счете-фактуре.
Однако иногда стороны согласовывают возврат товара или его части, не имея на то стандартных причин. Возможно, покупатель понимает, что он не сможет его оплатить. В этом случае логичнее использовать обратную реализацию: заключить договор поставки, в котором бывший покупатель становится поставщиком, а бывший поставщик покупателем. И здесь, если оставить цену товара без НДС прежней, общая стоимость поставки может существенно измениться.
Например, ООО «Альфа», применяющее ставку НДС 5%, поставило ООО «Омега» товаров на сумму 15 млн 750 тыс. руб., где 750 тыс. руб. – НДС, а 15 млн руб. – цена товара без НДС. Но ООО «Омега» использует ставку НДС 20%. И при возврате товара через механизм обратной реализации компания выставит документы на сумму 18 млн руб., где 15 млн руб. – цена товара без НДС, а 3 млн руб. – НДС. ООО «Альфа», принимая свой товар обратно, должно заплатить за него на 2 250 000 руб. больше без возможности принять эту сумму к вычету. Поэтому, используя эту схему, обязательно нужно учитывать информацию о ставке НДС у контрагента.
Работа с новыми ставками НДС только начинается. Подробнее о нюансах использования НДС мы рассказали в статье. В ходе работы будут возникать новые вопросы, появятся новые разъяснения от Минфина РФ и ФНС России. Пока мы можем ориентироваться на действующее законодательство и те официальные разъяснения, которые уже опубликованы.
