Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ практически уравнял налогоплательщиков на ОСНО и УСН. И «упрощенцы», которые раньше только догадывались о существовании НДС, внезапно оказались в числе его плательщиков. Оформление счетов-фактур с выделением налога на добавленную стоимость и составление квартальных деклараций с 1 января 2025 года стали частью работы сотрудников бухгалтерии компаний на УСН.
Однако в этой бочке дегтя есть и существенная доля меда: нововведение коснулось только тех субъектов бизнеса, чей совокупный доход за 2024 год оказался выше 60 млн руб. Остальные по-прежнему могут жить спокойно — статья 145 НК РФ уверенно вычеркнула их из числа плательщиков НДС.
И это еще не все: наряду с базовой ставкой 20% введены сразу две пониженные — 5% и 7%. Первая предназначена для плательщиков НДС, чей доход составляет 60-250 млн руб. за год, а вторая — для субъектов с выручкой 250-450 млн руб.
Обратите внимание: пониженная ставка имеет свои подводные камни. Выбрать ее можно на три ближайших года (12 кварталов) без права изменения. Кроме того, пониженный НДС не дает права на заявление вычета, что делает налоговую нагрузку весьма ощутимой. Поэтому те, кому выгодно применять вычет НДС с закупок товаров и услуг, могут выбрать и работать по ставке 20%, указывая ее в первичных документах и в декларации НДС, сдаваемой в налоговую инспекцию.
Кто может воспользоваться правом освобождения от НДС на УСН в 2025 году
Актуальные изменения в Налоговом кодексе дают право на освобождение от НДС на УСН тем субъектам, которые:
- Получили в 2024 году доход менее 60 млн руб. Если в текущем году этот рубеж будет пройден, субъект получит статус плательщика НДС со следующего месячного налогового периода после месяца, когда произошло превышение установленного предела.
- Зарегистрировались в 2025 году и сразу перешли на упрощенную систему налогообложения. Правило действует до момента, пока уровень дохода за год или меньший период не превысит отметку в 60 млн руб.
- Ведут один или несколько видов деятельности, перечисленных в статье 149 НК и освобожденных от начисления НДС.
На последнем моменте стоит остановиться подробнее. В статье 149 Налогового кодекса перечислены более 80 видов деятельности, которые не облагаются НДС. Однако часть из них (продажа доли в уставном фонде или выполнение НИОКР) упомянуты в 7 разделе декларации НДС. Поэтому такие субъекты не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, но обязаны отчитываться по нему в налоговую инспекцию в установленные квартальные сроки.
Важно: освобождение от НДС на УСН получают ИП и предприятия, которые продают подакцизные товары. На это прямо указывает п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ.
Долгое время налогоплательщики-подакцизники полагали, что им придется платить НДС в любом случае. Однако законодатели решили не делать для них исключение, несмотря на особенно пристальный государственный контроль оборота подакцизных товаров.
Освобождение от НДС на УСН не действует для:
- ИП и компаний на УСН, которые выступают налоговыми агентами по НДС;
- субъектов, которые импортируют товары из ЕАЭС и других государств.
Как получить освобождение от НДС на УСН
Те компании и ИП, кто автоматически выпал из числа плательщиков НДС по статье 145 НК РФ, не должны подавать в ФНС заявлений или писем об отмене для себя налога на добавленную стоимость. В налоговой инспекции есть вся необходимая информация на основании данных отчетности за 2024 год. Кроме того, «освобожденным» субъектам бизнеса не нужно оформлять счета-фактуры с пометкой «без НДС».
Компании, осуществляющие операции из списка в статье 149 НК, также освобождены от обязанности составлять счета-фактуры. Однако им необходимо отчитываться по НДС, заполнять раздел 7 и указывать суммы хозяйственных операций. Если же для организации на УСН действует освобождение по статье 145 НК РФ, и она осуществляет необлагаемые операции из перечня статьи 149, декларацию НДС подавать не нужно, поскольку приоритетными считаются положения статьи 145. Режим налогообложения и размер выручки здесь не имеют значения.
Важно: ИП или компания не имеет права отказаться от налоговой льготы и стать плательщиком НДС. Это не самая приятная новость для тех, кто может потерять часть деловых партнеров — плательщиков НДС, которые рассчитывали на получение вычета по налогу на добавленную стоимость. Однако закон неумолим, и статус «освобожденца» по статье 145 НК РФ сохранится вплоть до момента, когда будет превышен годовой лимит в 60 млн руб.
Как определяется доход для уточнения права на освобождение от НДС на УСН
Главный критерий для освобождения от НДС на «упрощенке» — величина полученного дохода за 2024 год. При этом, согласно статьям 250 и 271, в эту сумму не включают положительную курсовую разницу и субсидии от передачи имущества в государственную собственность.
Важный момент: налогоплательщикам, которые использовали одновременно УСН и патент, для уточнения суммы полученного дохода следует суммировать выручку по обоим режимам.
С 2025 года субъектам на УСН необходимо контролировать ежемесячный доход, чтобы не упустить момент перехода в статус плательщика НДС со следующего месяца с момента превышения лимита в 60 млн руб.
Одновременное освобождение от НДС на УСН
Если компания или ИП на УСН получили за 2024 год доход менее 60 млн руб., а часть совершенных операций подпадает под действие статьи 149, одновременно применяют правила обеих норм. Такие субъекты бизнеса не выставляют контрагентам счета-фактуры и не составляет декларации по НДС.
Подача уведомления об отмене НДС на УСН: как это было
В первых редакциях изменений в НК РФ по налогам в 2025 году всем налогоплательщикам на УСН, получившим освобождение из-за дохода ниже 60 млн руб., предписывалось подать в ФНС соответствующее уведомление. Однако спустя некоторое время это требование было отменено:
- обработка тысяч уведомлений существенно осложнила бы работу сотрудников ФНС;
- уточнить право на освобождение сотрудникам ФНС несложно по декларации УСН за предыдущий год, где указана сумма полученного дохода.
Кроме того, решение об отмене уведомлений о новом статусе плательщика НДС было принято, чтобы не нарушать права налогоплательщиков. Если бы они стали обязательными, нарушение срока подачи документа автоматически лишало субъекта бизнеса права на льготу и тем самым аннулировало действие статьи 145 НК РФ, что недопустимо. Таким образом, отмена уведомлений стала еще одним шагом к упрощению налогового администрирования и уравняло плательщиков в правах, даже когда они отличаются «забывчивостью».
Если в течение 2025 года установленный предел в 60 млн руб. будет превышен, со следующего месяца субъект бизнеса автоматически становится плательщиком НДС. В этом случае также не требуется подавать заявление или уведомление — статус будет присвоен автоматически.
Что нужно сделать бухгалтерии в связи с введением НДС на УСН
Приобретение статуса плательщика НДС или получение освобождения должно быть отражено во всех внутренних документах. Для этого необходимо внести корректировки в:
- приказ об учетной политике за 2025 год — главную бухгалтерскую инструкцию, где нужно указать факт освобождения или применение специальной ставки в 5% или 7%;
- договор поставки для своих покупателей (или оформить допсоглашение) с уведомлением о начале оформления счетов-фактур и изменений в ценах из-за начисления НДС.
Одновременно необходимо составить:
- бухгалтерскую справку об освобождении от НДС или о выборе ставки налога 5%, 7% или 20%;
- уведомление для покупателей об освобождении от НДС (составляется продавцами для контрагентов);
- письмо для покупателей с уведомлением об изменении цен в связи с получением статуса плательщика НДС и начислением налога на добавленную стоимость;
- письмо поставщикам о переходе на НДС с просьбой об оформлении счетов-фактур для получения налогового вычета (только для ставки 20%).
Кратко о самом важном
Введение НДС для налогоплательщиков на УСН касается только тех, чей доход за 2024 год превысил 60 млн руб. Для получателей дохода до 250 и до 450 млн руб. действуют сниженные ставки 5% и 7% соответственно. Уведомлять ФНС о новом статусе или автоматическом освобождении не нужно. С 2025 года следует ежемесячно контролировать полученный доход, чтобы не пропустить момент вынужденного перехода на НДС из-за превышения лимита в 60 млн руб.
